Нестача імпорту на 18 900 EUR у 2026 році: облік і зміна МД за ст. 269 МКУ (аудіоверсія)

Можливість внесення змін до митної декларації (МД)

Внести зміни до вже оформленої митної декларації зі зменшенням обсягу та вартості ввезеного товару не вдасться. 

Порядок внесення змін до МД регулюється ст. 269 Митного кодексу України (МКУ) та Положенням про митні декларації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №450. Після випуску товарів у вільний обіг коригування здійснюється виключно через оформлення посадовою особою митниці аркуша коригування (п. 37 Положення №450).

Ст. 253 МКУ встановлює, що акти про невідповідність товарів відомостям товаросупровідних документів складаються в присутності посадової особи митного органу до завершення митного контролю. Оскільки вивантаження контейнера відбулося вже на території підприємства (за межами зони митного контролю) без участі представників митниці, митний орган не має правових підстав підтвердити факт відсутності товару під час перетину кордону. Відповідно, митниця відмовить у складанні аркуша коригування на зменшення митної вартості та кількості товару. 

Первинне документування виявленої нестачі

Оскільки митна декларація залишається чинною на повну суму (26 250 EUR), підприємство зобов'язане зафіксувати внутрішній факт нестачі:

• Створення комісії: наказом керівника створюється комісія для приймання товарно-матеріальних цінностей;
• Складання комерційного акта: факт недовантаження фіксується Актом про розбіжності (підприємство може взяти за основу Акт приймання запасів, форма якого затверджена Наказом Мінфіну від 13.12.2022 №431, або самостійно розроблений бланк), що містить обов’язкові реквізити за ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV;
• Фіксація пломб: якщо контейнер надійшов за цілісними пломбами іноземного відправника, у CMR робиться відповідна відмітка, залучається представник перевізника, а стороною, відповідальною за недовкладення, виступає постачальник-нерезидент. 
• Виставлення претензії: на адресу нерезидента направляється рекламація (претензія) щодо недопоставленого товару (на суму 18 900 EUR) разом із копією акта приймання. 

Бухгалтерський облік

Оприбуткування запасів здійснюється за правилами НП(С)БО 9 «Запаси» та НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».

Оприбуткування фактично отриманого товару (7 350 EUR)

Первісна вартість сплаченої авансом частини оцінюється за курсом НБУ на дату сплати авансу, неоплаченої — за курсом на дату визнання активу (п. 5, 6 НП(С)БО 21): Дт 281 Кт 632 — 7 350 EUR (оприбутковано на баланс виключно фактично отриманий товар).

Відображення нестачі товару (18 900 EUR) та врегулювання претензії

Оскільки неотриманий товар підприємством не приймався, витрати від нестачі за субрахунком 947 на вартість самого товару не нараховуються. Порядок записів залежить від договірних домовленостей та суми вже перерахованого авансу.

Якщо інвойс проведено на повну суму МД (26 250 EUR): на дату пред'явлення претензії сума недовкладення відноситься на розрахунки за претензіями: Дт 374 Кт 632 — 18 900 EUR.

Якщо здійснено частковий аванс:

• На суму неотриманого товару, яка була оплачена авансом (перевищення авансу над 7 350 EUR), виникає вимога повернення коштів або допоставки: заборгованість переноситься на розрахунки за претензією: Дт 374 Кт 371;
• На неоплачену частину вартості недопоставленого товару кредиторська заборгованість не нараховується (зобов’язання щодо оплати відсутні на підставі акта розбіжностей та додаткової угоди про зміну суми контракту).

Погашення претензії нерезидентом

Якщо нерезидент повертає надміру сплачені кошти: Дт 312 Кт 374. 

Якщо нерезидент допоставляє товар за новою МД (без повторної оплати):

• Дт 281 Кт 632 — оприбутковано товар за новою поставкою;
• Дт 632 Кт 374 — проведено взаємозалік заборгованостей. 

ПДВ та ввізне мито

Податковий кредит (ПК): на підставі належно оформленої МД підприємство має право віднести всю суму "імпортного" ПДВ (сплаченого з бази 26 250 EUR + мито) до складу податкового кредиту згідно з п. 198.2, 198.6 та 201.12 ПКУ.

Компенсуюче податкове зобов'язання (ПЗ): оскільки товар на суму 18 900 EUR фактично відсутній і не може бути використаний у господарській діяльності, імпортер зобов’язаний нарахувати компенсуючі зобов'язання згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ:

• Складається та реєструється в ЄРПН зведена податкова накладна з типом причини «13» не пізніше останнього дня місяця виявлення розбіжностей; 
• Проводка: Дт 949 Кт 641/ПДВ.

Ввізне мито: сума мита, сплачена під час розмитнення недопоставленого товару, не може збільшувати собівартість отриманої партії (п. 9 НП(С)БО 9). Її списують до складу інших операційних витрат: Дт 949 Кт 377. Якщо ж за умовами врегулювання претензії нерезидент погоджується відшкодувати сплачені митні платежі, сума претензії щодо мита відображається записом: Дт 374 Кт 377.

Податок на прибуток та валютний нагляд

Податок на прибуток: об'єкт оподаткування визначається виключно за даними бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ). Коригувальних різниць за нестачами та списанням мита чи компенсуючого ПДВ розділом III ПКУ не передбачено.

Валютний нагляд: обслуговуючий банк знімає операцію з валютного нагляду на підставі електронного реєстру МД від Держмитслужби. Оскільки оформлена МД покриває повні 26 250 EUR, формально банк закриє контроль за перерахованим частковим авансом. Проте, якщо нерезидент повертатиме частину валюти або здійснюватиме компенсаційну допоставку за окремою новою МД, підприємству слід своєчасно надати банку копії комерційного акта приймання, претензії та додаткової угоди до ЗЕД-контракту для коректної ідентифікації валютних операцій. 

Висновки

• Зафіксувати нестачу та направити претензію: створити комісію, скласти Акт про розбіжності та виставити претензію постачальнику-нерезиденту на 18 900 EUR. Внести зміни до оформленої МД після випуску товару у вільний обіг неможливо за нормами ст. 253 та 269 МКУ;
• Оприбуткувати товар: на рахунок 281 зараховується виключно фактично наявний товар на суму 7 350 EUR. Недопоставка на 18 900 EUR не є втратою власних запасів, а відображається у складі розрахунків за претензіями (Дт 374) без необґрунтованого збільшення операційних витрат і доходів;
• Нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ: сплачений на митниці ПДВ у повному обсязі включається до ПК на підставі МД, проте на недопоставлену частку реєструється зведена податкова накладна за пп. «г» п. 198.5 ПКУ (Дт 949 Кт 641/ПДВ);
• Списати мито: сума ввізного мита, що припадає на відсутній товар, списується до витрат (Дт 949 Кт 377) або перевиставляється нерезиденту (Дт 374 Кт 377).