Коротка відповідь
Придбання основного засобу у спільну власність обліковується за принципом «своя частка — свій актив». Підприємство-орендодавець зараховує на власний баланс лише вартість належної йому частки об'єкта, нараховує на неї амортизацію та визнає дохід від оренди при передачі цієї частки у користування орендарю.
1. Правова кваліфікація
Відповідно до ст. 355, 356 ЦКУ придбання майна двома особами створює право спільної часткової власності. Кожен співвласник володіє визначеною договором «ідеальною» часткою у праві власності на весь об'єкт, а не окремою його фізичною частиною.
2. Придбання та зарахування на баланс
Згідно з п. 4, 7 НП(С)БО 7 «Основні засоби» одиницею обліку є об'єкт основних засобів або його частка, що контролюється підприємством.
Первісна вартість для орендодавця формується виключно з витрат на придбання його частки:
- Дт 152 (153) — Кт 631 — відображено витрати на придбання своєї частки ОЗ (без ПДВ);
- Дт 641/ПДВ — Кт 631 — відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН на відповідну частку вартості);
- Дт 10 (112) — Кт 152 (153) — введено в експлуатацію частку об'єкта основних засобів на підставі акта введення в експлуатацію.
3. Облік передачі частки в операційну оренду
Передача частки об'єкта в операційну оренду орендарю (який є співвласником іншої частки) регулюється нормами НП(С)БО 14 «Оренда»:
Об'єкт не списується з балансу орендодавця, а обліковується в аналітичному обліку (наприклад, субрахунок 104/«Передані в оренду»).
Амортизація: орендодавець нараховує амортизацію виключно на балансову вартість своєї частки:
- Дт 23 — Кт 131 — якщо надання майна в оренду є основним видом діяльності;
- Дт 949 — Кт 131 — якщо оренда не є основним видом діяльності.
4. Орендна плата та доходи
Орендна плата нараховується за користування часткою орендодавця на підставі договору оренди та акта наданих послуг:
- Дт 361 (377) — Кт 703 — визнано дохід від оренди (якщо оренда — основна діяльність);
- Дт 361 (377) — Кт 713 — визнано дохід від оренди (якщо оренда — неосновна діяльність);
- Дт 703 (713) — Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (якщо орендодавець — платник ПДВ).
5. Податковий облік та звітність
Податок на прибуток: платники, які застосовують податкові різниці (ст. 138 ПКУ), коригують фінансовий результат до оподаткування на суму бухгалтерської та податкової амортизації своєї частки ОЗ.
Форма №20-ОПП: орендодавець зобов'язаний подати повідомлення за формою №20-ОПП, де вказує об'єкт оподаткування із зазначенням своєї частки власності та стану об'єкта «здається в оренду».
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
