Бухгалтерський облік витрат на оренду
Якщо надання нерухомого майна в суборенду є основною або систематичною операційною діяльністю підприємства, орендна плата за майно, отримане для подальшої передачі в суборенду, формує собівартість відповідних послуг.
Відповідно до пп. 11 НП(С)БО 16, собівартість реалізованих робіт і послуг включає виробничу собівартість робіт і послуг, реалізованих протягом звітного періоду. Прямими є витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат економічно доцільним шляхом. Отже, якщо приміщення орендується саме для його подальшої передачі в суборенду, орендна плата безпосередньо пов’язана з формуванням відповідної послуги та має включатися до її собівартості.
Такі витрати доцільно обліковувати через рахунок 23 «Виробництво» з подальшим списанням на субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»:
- Дт 23 — Кт 631/685 — відображено витрати, що формують собівартість послуг суборенди;
- Дт 903 — Кт 23 — списано собівартість реалізованих послуг суборенди.
Дохід від надання майна в суборенду відображається за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» та відповідно до п. 17 НП(С)БО 14 визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигід. Витрати списуються на субрахунок 903 у тому ж періоді, в якому визнається дохід. Визнання доходу не слід автоматично пов'язувати виключно з датою підписання щомісячного акта.
Віднесення орендної плати безпосередньо на рахунок 93 «Витрати на збут» є методологічно необґрунтованим, оскільки така орендна плата формує саму послугу суборенди, а не витрати, пов'язані з її збутом чи просуванням.
Порядок формування собівартості послуг суборенди та склад відповідних витрат доцільно закріпити в наказі про облікову політику підприємства.
Податкові ризики
Сам по собі факт відсутності відповідного КВЕД не є передбаченою ПКУ підставою для невизнання витрат або позбавлення права на податковий кредит з ПДВ для юридичної особи на загальній системі оподаткування.
Однак, з метою забезпечення достовірності інформації в базах даних ДПС, податковий орган рекомендує привести у відповідність основний вид діяльності, заявлений при реєстрації (згідно з Класифікацією видів економічної діяльності ДК 009:2010), до фактичного виду діяльності платника.
Таким чином, якщо суборенда фактично є основним напрямом діяльності підприємства, доцільно визначити КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» основним. Якщо це один із кількох напрямів — КВЕД 68.20 обов'язково слід включити до переліку зареєстрованих видів діяльності в ЄДР.
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування бухгалтерського фінансового результату на податкові різниці. Спеціальних коригувань щодо звичайних витрат на операційну оренду майна, яке передається в суборенду, розділ III ПКУ не передбачає. Тому такі витрати зменшують фінрезультат виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Крім того, у базі ЗІР, категорія 102.18, зазначено, що доходи та витрати враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування незалежно від того, чи відображено відповідний вид діяльності у статистичних даних підприємства. У декларації з податку на прибуток зазначається код КВЕД основного виду діяльності, присвоєний платнику на момент подання звітності.
Податковий кредит з ПДВ
Право на податковий кредит виникає відповідно до ст. 198 ПКУ та підтверджується зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною (ст. 201 ПКУ).
Відсутність зареєстрованого коду КВЕД 68.20 сама по собі не позбавляє підприємство права на податковий кредит за вхідними орендними послугами, якщо операція є реальною, оформлена первинними документами та отримана оренда використовується в господарській діяльності.
Якщо придбані з ПДВ послуги використовуються в пільгових або негосподарських операціях (визначених п. 198.5 ПКУ), платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ.
Ризики зупинення реєстрації ПН/РК
Невідповідність основного КВЕД не є окремим автоматичним критерієм зупинення реєстрації ПН/РК за Порядком №1165.
Водночас відповідність зареєстрованих видів діяльності фактичним операціям має ключове практичне значення для СМКОР та врахування Таблиці даних платника ПДВ.
Так, ДПС у своєму роз’ясненні від 11.05.2026 р. наголошує, що Таблиця даних платника податку містить інформацію про види економічної діяльності за КВЕД та коди товарів/послуг за УКТ ЗЕД/ДКПП, які постачаються та/або придбаваються.
Крім того, у роз'ясненні від 01.09.2026 р. ГУ ДПС у Вінницькій області рекомендує подавати Таблицю даних заздалегідь — до здійснення операцій та складання ПН, щоб автоматизована система враховувала специфіку діяльності підприємства й мінімізувала ризик блокування податкових накладних.
Рекомендації
Підприємству доцільно:
- внести до ЄДР КВЕД 68.20, а якщо суборенда є основним джерелом доходу — встановити його як основний вид діяльності;
- обліковувати прямі витрати на оренду об'єктів, переданих у суборенду, через рахунок 23 із подальшим списанням на субрахунок 903 одночасно з визнанням доходу на субрахунку 703;
- регламентувати склад витрат та калькулювання собівартості суборенди в наказі про облікову політику;
- забезпечити наявність у договорі оренди права на суборенду, актів приймання-передачі об'єктів та щомісячних розрахунків оренди/суборенди;
- для уникнення блокування ПН за кодом ДКПП 68.20 своєчасно подати до ДПС Таблицю даних платника ПДВ із поясненнями щодо наявності орендованих площ і специфіки суборендної діяльності.
Висновок
- Якщо підприємство отримує нерухомість для систематичної передачі в суборенду, витрати на оренду формують собівартість послуг суборенди;
- Методологічно коректним є облік витрат за схемою: рахунок 23 — субрахунок 903. Віднесення орендної плати на рахунок 93 є помилковим, оскільки вона не пов'язана зі збутом;
- Відсутність КВЕД 68.20 не скасовує права на витрати та податковий кредит з ПДВ, проте актуалізація відомостей у ЄДР та подання Таблиці даних платника ПДВ є обов'язковими практичними кроками для мінімізації блокувань за СМКОР.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
