Облік підписки на антивірусне ПЗ у 2026 році: рахунки, ПДВ та податок на репатріацію при оплаті нерезиденту (аудіоверсія)

Підписку на антивірус рекомендуємо визнавати нематеріальним активом (НМА) - такий підхід узгоджується з позицією ДПС і дає змогу уникнути спорів під час перевірки. Оскільки підписку оформлено на 1 рік, рекомендуємо застосовувати в податковому обліку податку на прибуток (за умови коригування на податкові різниці) групу 6 НМА «Інші нематеріальні активи» зі строком амортизації, що дорівнює строку дії підписки.

Такий облік рекомендуємо вести однаково і в бухгалтерському, і в податковому обліку - тоді податкових різниць не виникає незалежно від розміру доходу підприємства.

Альтернативний варіант - облік через рахунок 39 без визнання НМА; такий підхід на практиці також трапляється, але при використанні такого підходу потрібно бути готовим відстоювати свою позицію в разі спору з ДПС. При оплаті нерезиденту підприємство самостійно нараховує ПДВ 20% як за імпорт послуг, а податок на репатріацію не утримує.

Нормативна підстава

Відповідно до пп. 138.3.4 ПКУ право на комп'ютерні програми віднесено до групи 5 нематеріальних активів «Авторське право та суміжні з ним права» зі строком амортизації не менше 2 років. Для програм, придбаних на визначений строк, зокрема на 1 рік, ДПС визнала за можливе застосовувати групу 6 «Інші нематеріальні активи», для якої строк амортизації визначається за правовстановлюючим документом (див. ІПК ДПС від 06.12.2024 №5590/ІПК/99-00-21-02-02), - тобто дорівнює строку підписки і не створює розбіжностей з бухгалтерським обліком.

Право користування програмою відповідає критеріям визнання нематеріального активу: воно є ідентифікованим немонетарним об'єктом без матеріальної форми (п. 4 НП(С)БО 8), а умови договору дозволяють достовірно визначити його вартість та підтверджують імовірність отримання майбутніх економічних вигід (п. 6 НП(С)БО 8).

Витрати на придбання підписки можуть відображатись на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», з подальшим зарахуванням на субрахунок 127 «Інші нематеріальні активи» (Дт 127 Кт 154).

Позиція ДПС

Рекомендований підхід узгоджується з позицією податкових органів. У загальному випадку контролюючий орган відносить право користування програмами до групи 5 нематеріальних активів, для якої амортизація триває щонайменше 2 роки (лист ДФС від 06.02.2019 р. №424/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Детальніше ми про це писали у статті: Бухоблік та оподаткування програмної продукції.

Проте, оскільки в описаній ситуації підписку оформлено саме на 1 рік, може застосовуватись виняток - група 6 зі строком амортизації за договором, що підтверджується позицією ДПС, наданою в ІПК від 06.12.2024 р. №5590/ІПК/99-00-21-02-02. 

ПДВ 

Доступ до антивірусу за підпискою - це електронна послуга (пп. «а» пп. 14.1.56-5 ПКУ), місце постачання - Україна (п. 186.3-1 ПКУ). Постачальник-резидент нараховує ПДВ і реєструє ПН. Якщо постачальник - нерезидент, це вважатиметься імпортом послуг: у такому випадку покупець самостійно нараховує та сплачує ПДВ (ст. 208 ПКУ) навіть тоді, коли сам не зареєстрований платником ПДВ. Якщо покупець зареєстрований платником ПДВ, він сам виписує собі податкову накладну на цю суму і одразу на її підставі формує податковий кредит - тобто нарахований податок тут же компенсується. Якщо ж покупець не зареєстрований платником ПДВ, він сплачує цей податок до бюджету, без права на податковий кредит.

Податок на доходи нерезидентів

Платіж за використання програми кінцевим користувачем не є роялті (пп. 14.1.225 ПКУ). Виручка нерезидента за надані послуги виключена з переліку доходів, що оподатковуються податком на доходи нерезидентів (пп. «к» п. 141.4.1 ПКУ). Тому податок на доходи нерезидентів не утримується. Те саме підтверджується ІПК ДПС від 21.05.2025 р. №2829/ІПК/99-00-21-02-02.

Висновки

1. Підписку на антивірус рекомендуємо визнавати НМА групи 6 «Інші нематеріальні активи» зі строком амортизації 1 рік, як в бухгалтерському, так і в податковому обліку;
2. Альтернативний облік - облік через рахунок 39 без визнання НМА. Проте, в такому випадку потрібно бути готовим відстоювати свою позицію під час перевірок контролюючими органами;
3. Визнання підписки нематеріальним активом групи 6 узгоджується з позицією ДПС і знімає питання податкових різниць — незалежно від розміру доходу підприємства;
4. При оплаті нерезиденту покупець самостійно нараховує ПДВ, незалежно від власної реєстрації платником ПДВ, а податок на на доходи нерезидентів не утримує.