Визнання доходу в II кварталі
У ІІ кварталі необхідно визнати дохід у сумі понесених у цьому періоді поточних витрат (матеріали, зарплата).
Загалом порядок визнання доходу залежить від напряму витрачання коштів гранту, який є цільовим фінансуванням:
Поточні витрати (матеріали та заробітна плата)
Відповідно до п. 17 НП(С)БО 15, отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. Оскільки незавершеного виробництва немає (витрати списуються на собівартість готової продукції / витрати періоду), у II кварталі визнається дохід (Дт 48 Кт 718) в обсязі фактично понесених витрат на матеріали та оплату праці.
Капітальні інвестиції (придбання основних засобів)
Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15, дохід визнається протягом періоду корисного використання об'єктів пропорційно до нарахованої амортизації. У II кварталі витрачена на придбання ОЗ сума переноситься до доходів майбутніх періодів (Дт 48 Кт 69), а дохід (Дт 69 Кт 745) визнається лише в сумі амортизації, нарахованої в цьому кварталі (з місяця, наступного за введенням в експлуатацію відповідно до пп.29 НП(С)БО 7).
Чи є грант бюджетним?
Ні, цей грант не вважається бюджетним для цілей оподаткування.
Щоб грант мав статус «бюджетного» у податковому обліку, надавач гранту обов'язково має бути внесений до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, як це визначено у пп. 14.1.277-1 ПКУ.
Відповідно до чинної Постанови КМУ «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» від 18.08.2021 №867, Міністерство цифрової трансформації (або його фонди) у цьому переліку відсутнє. Фінансування через казначейські рахунки не змінює цього статусу.
Оскільки грант не є бюджетним, ТОВ не має права та обов'язку застосовувати податкові різниці (зменшення фінрезультату за пп. 140.4.8 ПКУ та збільшення за пп. 140.5.16 ПКУ). Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається поквартально виключно за правилами бухгалтерського обліку на основі фінансового результату (пп. 134.1.1 ПКУ).
Висновки
- У II кварталі дохід визнається лише в частині поточних витрат (матеріали, зарплата), тоді як сума гранту, використана на придбання основних засобів, включається до доходів поступово через амортизацію;
- Грант не є бюджетним для цілей ПКУ, якщо його надавач не включений до Переліку, затвердженого постановою КМУ №867, незалежно від того, що кошти надійшли з казначейського рахунку;
- За таким грантом високодохідний платник не застосовує податкові різниці, передбачені пп. 140.4.8 та пп. 140.5.16 ПКУ, а визначає об'єкт оподаткування за даними бухгалтерського обліку.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
