Подарункові сертифікати-2026: повернення товару, ПДВ за ПКУ, алгоритм дій та бухоблік (аудіоверсія)

Характер операції

Видача нового сертифіката з іншим унікальним номером замість повернення коштів оформлюється як нова передоплата (новий аванс), оскільки попередня операція купівлі-продажу товару повністю припиняється його поверненням. 

Так, відповідно до ст. 653 ЦКУ, у разі розірвання договору зобов'язання сторін припиняються. Повернення товару покупцем є фактичним розірванням договору купівлі-продажу цього товару. Але, оскільки кошти покупцю фізично не повертаються, а натомість видається сертифікат з іншим унікальним номером, у підприємства виникає нове зобов'язання поставити товар у майбутньому. З точки зору цивільного та податкового законодавства утримувана сума набуває статусу передоплати (авансу) за новим правочином. 

Бухгалтерський облік 

Повернення товару відображається зменшенням доходу (субрахунок 704) та сторнуванням собівартості (субрахунок 902). Номінальна вартість нового сертифіката зараховується як новий аванс одержаний (субрахунок 681).

Припустимо, що вартість повернутого товару та номінал нового сертифіката становить 1 200 грн (у т.ч. ПДВ — 200 грн). Собівартість повернутого товару — 700 грн.

Собівартість нового товару, отриманого згодом, — 800 грн.

Бухгалтерські проведення будуть наступними:

1. Повернення раніше придбаного товару

• Дт 704 Кт 361 = 1 200 грн – зменшено дохід від реалізації;
• Дт 902 Кт 281 = −700 грн - сторновано собівартість повернутого товару; 
• Дт 704 Кт 643 = −200 грн - сторновано нарахований ПДВ;
• Дт 643 Кт 641/ПДВ = 200 грн  - за умови зареєстрованого РК. 

2. Видача нового подарункового сертифіката (залік коштів як новий аванс)

• Дт 361 Кт 681 = 1 200 грн - зараховано суму повернутих коштів як передоплату за новий сертифікат;
• Дт 643 Кт 641/ПДВ = 200 грн - нараховано податкові зобов'язання з ПДВ за новою операцією.

3. Отоварювання (використання) нового сертифіката

• Дт 361 Кт 702 = 1 200 грн - відображено дохід від реалізації нового товару;
• Дт 702 Кт 643 = 200 грн – відображено ПДВ;
• Дт 681 Кт 361 = 1 200 грн - проведено залік передоплати за сертифікатом;
• Дт 902 Кт 281 = 800 грн - списано собівартість фактично переданого нового товару.

ПДВ-документування 

Оскільки операція розглядається як розірвання старого договору та укладення нового, коригування ПДВ відбувається у кілька кроків відповідно до п. 192.1 та п. 187.1 ПКУ:

Крок 1. При поверненні товару складається зменшуючий розрахунок коригування (РК) до податкової накладної (ПН), за якою було реалізовано повернутий товар з кодом причини коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів». 

Якщо покупцем товару був платник ПДВ — РК реєструє покупець.

Якщо товар було реалізовано неплатнику ПДВ (кінцевому споживачу в роздрібній торгівлі), то за умови, що при реалізації була виписана індивідуально ПН на неплатника - РК реєструє продавець після повернення коштів або підписання документів про залік на новий сертифікат.

Якщо ж продаж був у загальній підсумковій ПН за день - повернення враховується у щоденних підсумках РРО/ПРРО, а обсяги продажу в підсумковій ПН за день повернення зменшуються на суму повернення.

Крок 2. Оскільки кошти покупцю не повертаються, а зараховуються за новий сертифікат, при видачі нового сертифіката ця сума є авансом для нової поставки. На дату видачі нового сертифіката складається нова податкова накладна.

Крок 3. У момент, коли покупець приносить новий сертифікат і забирає товар, відбувається зміна номенклатури («друга подія»). Відповідно, складається РК на зміну номенклатури до нової ПН (тієї, що була виписана на Кроці 2) з кодом причини коригування: 104 «Зміна номенклатури».

Якщо вартість нового товару перевищує номінал сертифікату - на суму перевищення (доплату) складається окрема нова ПН на дату відвантаження товару. Якщо вартість товару менша номіналу сертифіката - різниця покупцю зазвичай не повертається, а податкові зобов'язання з ПДВ на цю різницю не зменшуються, розглядається як продаж за вартістю сертифіката.

Висновки

• Видача нового подарункового сертифіката з іншим унікальним номером після повернення товару розглядається як новий аванс за новим правочином, а не як продовження чи відновлення попередньої операції;
• Для цілей ПДВ необхідно окремо оформити повернення товару (зменшуючий РК до первісної ПН), скласти нову ПН на суму нового сертифіката та, під час його використання, за потреби оформити РК на зміну номенклатури і ПН на суму доплати;
• Бухгалтерський облік передбачає сторнування реалізації повернутого товару, відображення нового сертифіката як отриманого авансу та подальше визнання доходу і собівартості під час передачі нового товару.