Припинення інвестиційного проєкту: облік та оподаткування списання капітальних інвестицій (аудіоверсія)

ПДВ

Проєктна документація була придбана з ПДВ для використання у господарській діяльності підприємства при здійсненні майбутнього будівництва. Після прийняття рішення про припинення проєкту та дострокове розірвання договору оренди земельної ділянки необхідно визначити подальшу долю таких капітальних інвестицій.

В ІПК ДПС від 01.12.2025 р. №6370/ІПК/99-00-21-03-02 контролюючий орган розмежував два варіанти.

Якщо незавершені капітальні інвестиції надалі реалізуються або безоплатно передаються, така операція є постачанням та оподатковується ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної п. 188.1 ПКУ.

Якщо ж незавершені капітальні інвестиції списуються у зв'язку з неможливістю їх подальшого використання у господарській діяльності, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ.

Оскільки у наведеній ситуації проєктна документація не реалізується та не передається іншій особі, а підлягає списанню через припинення реалізації інвестиційного проєкту, застосуванню підлягають саме вимоги пп. 198.5 ПКУ.

Податкові зобов'язання нараховуються у тому звітному періоді, в якому здійснюється списання капітальних інвестицій. Не пізніше останнього дня такого звітного періоду складається зведена податкова накладна та реєструється в ЄРПН.

Водночас слід врахувати, що незавершені капітальні інвестиції не були введені в експлуатацію та не набули статусу основних засобів. Тому положення п. 189.9 ПКУ, які регулюють ліквідацію основних засобів, у цьому випадку не застосовуються. З огляду на відсутність прямої норми щодо списання незавершених капітальних інвестицій для підтвердження правильності обраного підходу доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.

Ремарка. Консультація підготовлена виходячи з того, що витрати на проєктну документацію не є витратами на поліпшення орендованого майна. Передбачається, що вони пов'язані зі створенням нового об'єкта нерухомості, який після завершення будівництва мав би належати товариству на праві власності, а тому не розглядаються як поліпшення об'єкта оренди.

Документальне оформлення списання

Оскільки проєкт реалізовуватися не буде, накопичені на субрахунку 151 витрати перестають відповідати критеріям визнання активом.

Доцільно оформити:

• наказ (або рішення власників) про припинення реалізації інвестиційного проєкту; 
• протокол комісії про неможливість подальшого використання проєктної документації; 
• акт списання незавершених капітальних інвестицій (підприємство може затвердити власну форму із дотриманням вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»); 
• бухгалтерську довідку із розрахунком суми списання та податкових наслідків. 

Бухгалтерське проведення: Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 151 «Капітальні інвестиції».

ПКУ не передбачає коригувань фінансового результату до оподаткування щодо операцій зі списання незавершених капітальних інвестицій у наведеній ситуації. Відповідно, такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку та впливають на об'єкт оподаткування податком на прибуток через фінансовий результат.

Період списання

Списання капітальних інвестицій здійснюється у тому звітному періоді, в якому підприємство документально підтвердило неможливість їх подальшого використання та остаточне припинення реалізації інвестиційного проєкту.

У наведеній ситуації вирішальне значення має не дата здійснення окремих платежів, а момент, коли договір оренди земельної ділянки буде остаточно припинений відповідно до його умов, сторони повністю виконають взаємні зобов'язання, а підприємство документально зафіксує, що договір не підлягає подальшому поновленню і реалізація проєкту остаточно припинена.

Саме після оформлення всіх документів щодо припинення договірних відносин та підтвердження відсутності можливості використання проєктної документації накопичені на субрахунку 151 витрати перестають відповідати критеріям визнання активом і підлягають списанню.

Якщо відповідно до умов договору остаточне припинення орендних правовідносин та виконання сторонами всіх зобов'язань відбулося у червні 2026 року, саме у цьому звітному періоді доцільно здійснити списання капітальних інвестицій.

Облік відшкодування за дострокове розірвання договору оренди

Окремої уваги потребує порядок бухгалтерського обліку сум, сплачених міській раді у зв'язку з достроковим розірванням договору оренди.

Для визначення правильного порядку обліку насамперед необхідно проаналізувати умови договору оренди земельної ділянки та додаткової угоди про його розірвання.

Зокрема, необхідно встановити:

• чи визначено відповідний платіж як штраф, пеню, неустойку; 
• чи є він відшкодуванням збитків (компенсацією); 
• чи передбачена його сплата як обов'язкова умова дострокового припинення договору; 
• чи визначено договором іншу економічну природу такого платежу. 

Саме юридична природа платежу визначає порядок його бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 до первісної вартості необоротного активу включаються лише витрати, безпосередньо пов'язані з його придбанням або створенням. Штрафні санкції та компенсації за порушення договірних зобов'язань до такого переліку не належать.

У такому випадку відповідні суми, як правило, визнаються витратами того звітного періоду, у якому виникло зобов'язання щодо їх сплати, а не формують капітальні інвестиції.

Водночас якщо умовами договору встановлено іншу правову природу платежу або прямо передбачено його зв'язок із реалізацією інвестиційного проєкту, порядок бухгалтерського обліку може бути іншим.

Отже, до прийняття рішення про списання накопичених на субрахунку 151 сум рекомендується насамперед проаналізувати умови договору оренди та додаткової угоди про його дострокове розірвання. Саме від юридичної природи такого платежу залежить, чи правомірно його було віднесено до капітальних інвестицій, чи він повинен був визнаватися витратами звітного періоду.

Висновки

• Податкові наслідки з ПДВ залежать від подальшої долі проєктної документації. Якщо незавершені капітальні інвестиції реалізуються, передаються або компенсуються іншою особою, така операція розглядається як постачання та оподатковується за правилами пп. 188.1 ПКУ. Якщо ж вони списуються через неможливість подальшого використання у господарській діяльності, застосовується пп. 198.5 ПКУ із складанням зведеної податкової накладної;
• Списання накопичених на субрахунку 151 витрат здійснюється після документального підтвердження остаточного припинення договору оренди, відсутності його поновлення та неможливості подальшого використання проєктної документації. Таке списання оформлюється наказом керівника, рішенням комісії, актом списання та бухгалтерською довідкою;
• Суми відшкодування за дострокове розірвання договору оренди не можна автоматично включати до капітальних інвестицій. Необхідно проаналізувати умови договору: якщо платіж є штрафом, неустойкою або відшкодуванням збитків, він визнається витратами періоду, а не обліковується на субрахунку 151.