Коротка відповідь
Повністю замортизований автомобіль, який продовжує використовуватися в господарській діяльності, залишається на балансі підприємства за нульовою залишковою вартістю. Облік ведеться за первісною вартістю та сумою накопиченого зносу, а фактичний контроль здійснюється в кількісному вираженні.
1. Облік автомобіля, що продовжує експлуатуватися
Якщо автомобіль повністю замортизований (залишкова вартість = 0), але він придатний до експлуатації та приносить економічні вигоди, підстав для його списання немає згідно з пп. 33 НП(С)БО 7.
Рахунки
Автомобіль продовжує обліковуватися на субрахунку 105 «Транспортні засоби» (за первісною вартістю) та субрахунку 131 «Знос основних засобів» (у сумі 100% зносу).
Проведення
Додаткові бухгалтерські записи для «нульового» авто не потрібні. Амортизація більше не нараховується.
Варіанти дій
Підприємство може провести дооцінку (що технічно складно для нульової вартості) або модернізацію, яка збільшить первісну вартість активу.
2. Відображення при продажу
Якщо підприємство вирішує продати такий автомобіль, його спочатку потрібно перевести до складу активів, утримуваних для продажу.
Бухгалтерські проведення
- Дт 131 Кт 105 — списання суми накопиченого зносу (на всю первісну вартість);
- Дт 286 Кт 105 — переведення автомобіля до складу необоротних активів, утримуваних для продажу. Оскільки залишкова вартість 0 грн, в обліку відображається лише кількість (1 шт.);
- Дт 377 Кт 712 — визнання доходу від продажу (на договірну вартість);
- Дт 712 Кт 641/ПДВ — нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (якщо підприємство є платником);
- Дт 943 Кт 286 — списання собівартості реалізованого авто (0 грн).
Податкові наслідки
ПДВ
База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче балансової (залишкової) вартості на початок періоду продажу згідно з пп. 188.1 ПКУ. Оскільки залишкова вартість дорівнює 0, ПДВ нараховується лише на суму продажу.
ПДФО та Військовий збір
Якщо покупцем є фізична особа, а ціна продажу нижча за ринкову, у неї може виникнути дохід у вигляді додаткового блага (індивідуальна знижка) згідно з пп. 164.2.17 ПКУ. З 1 грудня 2024 року ставка військового збору становить 5%.
3. Відображення при ліквідації (списанні)
Якщо автомобіль непридатний для використання, він списується на підставі Акта на списання транспортних засобів.
Бухгалтерські проведення:
- Дт 131 Кт 105 — списання накопиченого зносу;
- Дт 209 Кт 746 — оприбуткування металобрухту або запчастин, отриманих після розбирання, за чистою вартістю реалізації.
Податкові наслідки:
ПДВ: Згідно з пп. 189.9 ПКУ, ПДВ при ліквідації ОЗ не нараховується, якщо платник подає податковому органу документ про знищення або розібрання авто (Акт списання), що підтверджує неможливість його використання за призначенням.
Важливе зауваження щодо статусу підприємства
З 28 серпня 2025 року Господарський кодекс України втратив чинність. Якщо ваше підприємство створене у формі «приватного підприємства», воно може продовжувати діяльність протягом трирічного перехідного періоду, але в майбутньому має бути перетворене на господарське товариство (наприклад, ТОВ) відповідно до Закону №4196. Це не змінює правила обліку автомобіля, але впливає на корпоративне управління при прийнятті рішень про відчуження майна.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
