Імпорт зразків будматеріалів: бухоблік та наслідки з ПДВ (аудіоверсія)

Бухгалтерський облік та формування первісної вартості

Відповідно до пп. 12 НП(С)БО 9, первісною вартістю запасів, отриманих безоплатно, є їх справедлива вартість з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням запасів до стану, придатного для використання. До таких витрат, зокрема, належать ввізне мито, транспортно-заготівельні витрати, послуги митного брокера тощо.

Справедлива вартість — це сума, за якою актив може бути реалізований за звичайних умов на певну дату. На практиці для безоплатно отриманих імпортних зразків за справедливу вартість часто приймають митну вартість, зазначену в митній декларації.

Одночасно з оприбуткуванням безоплатно отриманих запасів підприємство визнає дохід відповідно до пп. 21 НП(С)БО 15. Оскільки зобов'язання перед нерезидентом за отримані зразки не виникає, рахунок 632 для відображення їх вартості не застосовується.

Типові бухгалтерські проведення

Оскільки заборгованість перед нерезидентом за отримані зразки відсутня, курсові різниці щодо вартості таких запасів у подальшому не визначаються.

Для документального підтвердження справедливої вартості доцільно оформити внутрішній акт комісії підприємства із зазначенням підстав та методики її визначення.

Документальне оформлення використання зразків

Порядок документального оформлення залежить від мети використання зразків. Якщо вони використовуються для демонстрації потенційним покупцям, випробувань, тестування чи маркетингових заходів, їх передачу в експлуатацію або списання слід оформити відповідним актом використання (списання) матеріалів із зазначенням напряму використання та обґрунтуванням зв'язку з господарською діяльністю підприємства.

Податковий кредит з ПДВ

Відповідно до пп. 190.1 ПКУ, базою оподаткування ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України є їх договірна вартість, але не нижче митної вартості з урахуванням сум мита та акцизного податку (за наявності).

Оскільки вартість безоплатно отриманих зразків за договором дорівнює нулю, ПДВ при імпорті сплачується виходячи з митної вартості таких товарів.

Підприємство має право включити суму ПДВ, сплачену під час митного оформлення, до складу податкового кредиту на підставі належним чином оформленої митної декларації (пп. 198.2 та пп. 201.12 ПКУ).

Якщо зразки використовуються в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ не потрібно.

Висновки

Безоплатно отримані від нерезидента зразки будівельних матеріалів оприбутковуються за справедливою вартістю з одночасним визнанням іншого операційного доходу за субрахунком 718. До первісної вартості таких запасів включаються витрати, пов'язані з їх імпортом та доставкою. Сума ПДВ, сплачена під час митного оформлення, включається до податкового кредиту на підставі митної декларації за умови використання зразків у господарській діяльності підприємства.