Особливості визначення балансової вартості основних засобів при переведенні невиробничих до виробничих (аудіоверсія)

Повне питання

Підприємство — платник податку на прибуток на загальних підставах, яке веде бухгалтерський облік за міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ), провело річну інвентаризацію та переоцінку основних засобів. За результатами інвентаризації підприємством було прийнято рішення перевести частину невиробничих основних засобів до складу виробничих у зв’язку зі зміною характеру їх використання у господарській діяльності.

Первісна вартість об’єкта становила 10 000 000 грн. У період використання об’єкта у невиробничій діяльності підприємством були здійснені:

• капітальний ремонт — 800 000 грн;
• модернізація систем електропостачання — 500 000 грн;
• реконструкція частини приміщень — 1 200 000 грн;
• дообладнання системою вентиляції — 300 000 грн.

Сума накопиченої бухгалтерської амортизації об'єкта (розрахована з вартості без урахування дооцінки) на дату переведення становить 1 800 000 грн.

Крім того, за результатами переоцінки основних засобів у бухгалтерському обліку було проведено дооцінку об’єкта на суму 2 500 000 грн.

Питання

Яку балансову вартість основного засобу при переведенні невиробничого основного засобу до складу виробничих потрібно застосовувати в податковому обліку з метою нарахування амортизації?

Відповідь

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування за даними бухгалтерського обліку з урахуванням податкових різниць, передбачених розд. ІІІ ПКУ.

Порядок податкової амортизації основних засобів встановлено пп. 138.3 ПКУ. За цими нормами розрахунок амортизації здійснюється відповідно до правил бухгалтерського обліку, але з урахуванням обмежень, прямо передбачених Кодексом. Зокрема, ПКУ чітко визначає, що для розрахунку податкової амортизації вартість основних засобів визначається без урахування їх переоцінки (дооцінки, уцінки), проведеної за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно з роз’ясненнями контролюючих органів (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР, 102.05: «Як визначити балансову вартість необоротного активу у разі переведення його з невиробничого до виробничого?»), у разі переведення невиробничого основного засобу до виробничого балансова вартість такого об'єкта для цілей податкової амортизації визначається на дату переведення за правилами бухгалтерського обліку (проте без урахування переоцінок). Бухгалтерська балансова (залишкова) вартість — це первісна вартість об’єкта з урахуванням капіталізованих поліпшень та за мінусом накопиченої амортизації.

У наведеній ситуації підприємство має:

• первісну вартість будівлі — 10 000 000 грн;
• витрати на ремонти та поліпшення — 2 800 000 грн;
• накопичену бухгалтерську амортизацію (без урахування переоцінки) — 1 800 000 грн;
• дооцінку за результатами переоцінки — 2 500 000 грн.

За правилами МСБО 16 «Основні засоби» витрати на модернізацію, реконструкцію та дообладнання капіталізуються. Витрати на капітальний ремонт також збільшують первісну вартість, якщо вони відповідають критеріям визнання активу (наприклад, є заміною суттєвих компонентів або ведуть до збільшення майбутніх економічних вигод). Водночас невиробничі ОЗ у бухобліку підлягають амортизації, яка зменшує їхню балансову вартість.

Дооцінка є виключно результатом бухгалтерської переоцінки активу та, згідно з прямою нормою пп. 138.3.1 ПКУ, не бере участі в податковій амортизації.

Тому при переведенні невиробничого ОЗ до складу виробничих податкова балансова вартість визначатиметься так:

• Первісна вартість (10 000 000 грн) + Капіталізовані поліпшення (800 000 + 500 000 + 1 200 000 + 300 000 грн) – Накопичена амортизація (1 800 000 грн);
• Податкова балансова вартість для амортизації: 10 000 000 + 2 800 000 - 1 800 000 = 11 000 000 грн.

Сума дооцінки 2 500 000 грн до податкової бази не включається.

Отже, після переведення об’єкта до складу виробничих основних засобів підприємство має право нараховувати податкову амортизацію виходячи з вартості 11 000 000 грн без урахування бухгалтерської дооцінки.

Висновки

1. При переведенні невиробничого основного засобу до складу виробничих податкова амортизація починає нараховуватися за правилами пп. 138.3 ПКУ з урахуванням методів та строків, визначених у бухобліку;

2. Для цілей податкової амортизації застосовується балансова (залишкова) вартість основного засобу за даними бухгалтерського обліку на дату переведення, визначена без урахування переоцінки (дооцінки/уцінки);

3. Витрати на поліпшення (капітальний ремонт, модернізацію, реконструкцію тощо) включаються до податкової балансової вартості об’єкта, якщо за правилами МСФЗ вони були капіталізовані. Накопичена за час перебування об'єкта в статусі "невиробничого" бухгалтерська амортизація відповідно зменшує таку балансову вартість.