Законність діяльності та обов’язок ведення обліку
ФОП може ввозити товари в Україну як суб’єкт господарювання або ж отримувати їх як звичайний громадянин. Проте важливо враховувати: товари, які ввозяться фізичною особою без митного оформлення (у межах неоподатковуваних лімітів), за законодавством призначені для особистого користування. Їх переведення у комерційний обіг ФОПа завжди знаходиться у зоні високого фіскального ризику.
Оскільки ФОП здійснює торгівлю електронікою, яка належить до технічно складних побутових товарів (ТСПТ), він зобов’язаний вести облік товарних запасів відповідно до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496. Такий обов’язок діє для всіх підприємців, які продають ТСПТ, незалежно від групи єдиного податку чи форми розрахунків (п. 12 ст. 3 Закону про РРО).
Первинні документи для Форми обліку
Записи до Форми обліку товарних запасів вносяться виключно на підставі первинних документів, що належним чином підтверджують походження товару.
Для товарів із митним оформленням (вартість понад 150 євро):
- митна декларація (МД-2 — якщо вантаж оформлено на ФОП; М-16 — якщо це поштове чи експрес-відправлення на фізичну особу, МД-4 — при ввезенні у супроводжуваному багажі);
- комерційний інвойс (invoice) — повноцінний документ від іноземного продавця з переліком товарів, ціною та реквізитами сторін;
- банківська виписка, що підтверджує перерахування коштів постачальнику.
Для товарів без розмитнення (вартість до 150 євро):
Звертаємо особливу увагу! Згідно з позицією ДПС (див. лист ДПСУ від 01.08.2025 р. №832/2/99-00-24-01-03-02), роздруківки замовлень з особистого кабінету (order) з таких маркетплейсів, як AliExpress чи Temu, а також товарно-транспортні / поштові накладні не є первинними документами.
Для безпечного підтвердження походження ТСПТ бухгалтеру слід перевірити наявність:
- повноцінного комерційного інвойсу від продавця (в ідеалі — з ідентифікацією покупця як суб'єкта господарювання);
- банківської виписки, що підтверджує оплату;
- ЗЕД-контракту (або публічної оферти), якщо це передбачено умовами співпраці з платформою.
Оплата: картка ФОП чи картка фізичної особи
Оплата карткою ФОП (з підприємницького рахунку) — це єдиний цілком безпечний варіант. Банківська виписка чітко підтверджує, що товар придбано для підприємницької діяльності, що знімає питання податківців щодо походження товару та його комерційного призначення.
Оплата карткою фізичної особи прямо не заборонена законодавством, адже ФОП відповідає за зобов'язаннями всім своїм майном. Однак податкові органи займають жорстку фіскальну позицію:
- якщо в інвойсі чи декларації зазначено лише ПІБ без статусу «ФОП», контролери вважатимуть товар придбаним для власних потреб;
- доводити зв'язок таких покупок із господарською діяльністю доведеться дуже ретельно.
При цьому Верховний Суд зазначає, що відсутність документів безпосередньо у місці продажу не є автоматичним порушенням за умови, що облік ведеться, а самі документи будуть надані до завершення перевірки (Постанова ВС від 28.06.2025 у справі №280/2502/24).
Рекомендації для бухгалтерів
Для роботи з ТСПТ настійливо радимо:
1. Вимагати від контрагентів зазначати в інвойсах статус «FOP [Прізвище]»;
2. Здійснювати розрахунки виключно з підприємницьких рахунків (IBAN);
3. Уникати формування товарних запасів ТСПТ виключно на базі скріншотів з маркетплейсів.
Належне оформлення вбереже вашого клієнта від застосування штрафу за ст. 20 Закону про РРО (100% вартості необлікованого товару).
Висновки
1. ФОП, що торгує ТСПТ, зобов’язаний вести Форму обліку товарних запасів за Порядком №496 та підтверджувати кожну позицію належними первинними документами, інакше ризикує штрафом 100% вартості необлікованого товару за ст. 20 Закону про РРО;
2. Для розмитнених товарів базові документи: митна декларація (відповідного типу), комерційний інвойс та банківська виписка; для «дрібного» імпорту до 150 євро — обов’язкові повноцінний інвойс, виписка й за можливості ЗЕД-контракт/оферта, при цьому ТТН і скріншоти замовлень AliExpress/Temu не вважаються первинкою;
3. Найбезпечніше оплачувати покупки карткою ФОП із зазначенням статусу «FOP [Прізвище]» в інвойсі; оплата з особистої картки формально можлива, але різко підвищує ризик того, що податківці визнають товар «для особистих потреб» і поставлять під сумнів його походження та комерційне призначення.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
