Коротка відповідь
У бухгалтерському обліку нарахування штрафу за податковим повідомленням-рішенням (ППР) слід відображати на дату його узгодження, що зазвичай відповідає даті отримання ППР (якщо ви не плануєте його оскаржувати) або даті фактичного визнання зобов'язання.
Обґрунтування
1. Бухгалтерський облік (витрати)
Згідно з пп. 20 НП(С)БО 16, визнані штрафи, пеня та неустойка включаються до складу інших операційних витрат. Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (узгоджені/визнані), незалежно від дати фактичної сплати коштів.
- Якщо підприємство згодне зі штрафом: Нарахування проводиться в періоді отримання ППР. Це дозволяє дотриматися принципу нарахування та відповідності доходів і витрат;
- Якщо підприємство оскаржує ППР: До моменту остаточного рішення суду або контролюючого органу сума штрафу не визнається витратою в балансі, а може обліковуватися на позабалансовому рахунку 042 «Непередбачені зобов'язання».
2. Момент узгодження
Відповідно до пп. 57.3 ПКУ, платник податків зобов’язаний сплатити нараховану суму протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання ППР (крім випадків оскарження). Саме в цей період зобов'язання стає узгодженим, і на цю ж дату (або дату отримання документа) доцільно зробити бухгалтерську проводку.
3. Бухгалтерські проведення
- Нарахування штрафу: Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» — Кт 641/ПДВ (або 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»);
- Сплата штрафу: Дт 641/ПДВ (або 642) — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
4. Податковий облік (податок на прибуток)
Якщо ваше підприємство є «високодохідником» або «малодохідником-добровольцем» (застосовує податкові різниці), ви зобов'язані збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму штрафів, нарахованих контролюючими органами, згідно з пп. 140.5.11 ПКУ.
Це коригування проводиться саме в тому звітному періоді, в якому витрати від штрафу були відображені в бухгалтерському обліку. Якщо відобразити штрафну різницю не в тому періоді (наприклад, пізніше — у періоді сплати), це вважатиметься помилкою, що призведе до заниження податку на прибуток у періоді нарахування витрат.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
