Відповідно до пп. 177.2 ПКУ, об’єктом оподаткування ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід, який визначається як різниця між отриманим доходом та документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю.
При цьому пп. 177.4.1 ПКУ встановлено, що до складу витрат включається, зокрема, вартість придбаних товарів, які використовуються у господарській діяльності.
Разом з тим, ключовим є саме зв’язок витрат із отриманням доходу у відповідному звітному періоді. Такий підхід підтверджується:
- нормою пп. 177.2 ПКУ (витрати враховуються при визначенні чистого доходу);
- вимогами пп. 44.1 ПКУ щодо обліку показників на підставі первинних документів;
- Порядком №261 «Про затвердження типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями та фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення», відповідно до якого у витратах відображається вартість товарів, що реалізовані або використані у діяльності (зокрема, у графах обліку витрат відображається саме вартість товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані, а не просто придбані).
Отже, сам факт оплати та отримання товару (у грудні 2025 року) не є достатньою підставою для включення всієї його вартості до витрат 2025 року, тому ФОП має право включити до витрат 2025 року лише ту частину вартості товару, яка відповідає фактично реалізованому товару у цьому періоді. Вартість залишку нереалізованого товару до витрат 2025 року не включається.
Вартість нереалізованого товару, придбаного у 2025 році, включається до витрат у тому звітному періоді, в якому такий товар буде реалізований, тобто у 2026 році (або у наступних).
Висновки
- ФОП на загальній системі не має права включити до витрат звітного року повну вартість придбаного товару, якщо частина такого товару не була реалізована у цьому періоді;
- До складу витрат включається лише вартість тієї частини товару, яка фактично реалізована та пов’язана з отриманим доходом у відповідному році;
- Вартість нереалізованого залишку товару не враховується у витратах звітного року його придбання.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
