Коротка відповідь
За загальним правилом, кредити, отримані за державною програмою «Доступні кредити 5-7-9%», не підлягають дисконтуванню, оскільки в межах цієї програми банк встановлює ринкову відсоткову ставку, а пільгові умови (5%, 7% або 9%) досягаються за рахунок компенсації частини цих відсотків державою.
Обґрунтування
1. Ринкова ставка та теперішня вартість
Згідно з пп. 9 НП(С)БО 11, довгострокові зобов’язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від ставки дисконтування. Якщо відсоткова ставка за кредитом відповідає ринковій, то теперішня вартість заборгованості дорівнює її номінальній вартості. У такому разі дисконт дорівнює нулю, і додаткових розрахунків проводити не потрібно.
2. Механізм програми «5-7-9%»
Суть програми полягає в тому, що підприємство укладає договір з банком за ринковою ставкою (наприклад, UIRD + маржа банку). Для банку цей кредит є звичайним ринковим інструментом. Пільгова ставка для позичальника забезпечується тим, що частину ринкових відсотків замість підприємства сплачує Фонд розвитку підприємництва. Оскільки в кредитному договорі зафіксована ринкова ставка, зобов'язання перед банком визнається за номіналом без дисконтування.
3. Облік державної допомоги
Сума відсотків, яку компенсує держава, розцінюється як цільове фінансування. Відповідно до пп. 16-19 НП(С)БО 15, таке фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.
- Підприємство нараховує повну суму ринкових відсотків: Дт 951 — Кт 684;
- Частина відсотків, сплачена Фондом, відображається як дохід: Дт 684 — Кт 482, а потім Дт 482 — Кт 718.
4. Коли дисконтування може бути необхідним?
Дисконтування стає обов'язковим лише у випадку, якщо кредит є довгостроковим (понад 12 місяців) і наданий за ставкою, яка суттєво нижча за ринкову без механізму зовнішньої компенсації відсотків (наприклад, прямі кредити від державних фондів, як-от Фонд декарбонізації, де сама договірна ставка є неринковою).
Податкові наслідки
Для платників податку на прибуток (як «високодохідників», так і «малодохідників») об'єкт оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку. Оскільки дисконт за програмою «5-7-9%» зазвичай не виникає, операція впливає на фінрезультат лише через суму нарахованих відсотків (витрати) та отриманої компенсації (дохід). Підпункт 134.1.1 ПКУ не передбачає спеціальних коригувань для таких операцій.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
