Порядок перерахунку амортизації при зміні строків корисного використання основних засобів

Законодавчі підстави застосування прискореного методу амортизації

Для цілей податкового обліку основних засобів підприємство має право застосовувати прискорену амортизацію відповідно до норм пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Зокрема, щодо основних засобів четвертої групи (машини та обладнання) дозволяється встановлювати мінімально допустимий строк амортизації на рівні двох років замість п’яти.

Разом із тим, для застосування прискореної амортизації щодо обладнання необхідно дотримуватися таких умов:

• обладнання має бути введене в експлуатацію у період з 1 січня 2020 року по 31 грудня 2030 року;
• використовуватися у власній господарській діяльності підприємства та не підлягати продажу або передачі в оренду іншим особам (крім випадків, коли надання майна в оренду є основним видом діяльності платника податків);
• амортизація нараховується із застосуванням методів, передбачених правилами бухгалтерського обліку (за винятком виробничого методу);
• обладнання повинно бути новим, тобто таким, що раніше не перебувало у використанні.

Водночас на період дії воєнного стану в Україні та до завершення календарного року, в якому його буде припинено або скасовано, вимога щодо невикористання основних засобів, передбачена абзацом сьомим пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, не застосовується до об’єктів, введених в експлуатацію після набрання чинності (01.08.2024) Законом України від 18 червня 2024 року №3813-ІХ.

Отже, платник податків має право нараховувати прискорену амортизацію відповідно до пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ щодо основних засобів, введених в експлуатацію після 01.08.2024.

Перерахунок податкової амортизації після зміни строків експлуатації

У разі, якщо таке обладнання введено в експлуатацію у 2024 році – для цілей амортизації враховується вартість такого обладнання, визнана в бухгалтерському обліку, та застосовуються прискорені терміни амортизації, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому таке обладнання введено в експлуатацію. Відповідні рекомендації надає ДПС в коментарі до ЗУ №3813.

Наразі також маємо наступне роз’яснення в ЗІР 102.05: «Чи може платник податку на прибуток, дохід якого за 2025 рік буде перевищувати 40 млн грн та об’єкт оподаткування за такий рік буде визначатися шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці, передбачені положенням розд. ІІІ ПКУ, нарахувати прискорену амортизацію до ОЗ, введених в експлуатацію у попередньому (звітному) році, в якому було прийнято рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування, та яка при цьому балансова вартість ОЗ підлягає амортизації?».

«Амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених п. 43 прим. 1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, підлягає балансова вартість таких основних засобів, визначена за правилами бухгалтерського обліку станом на 01 січня 2025 року, без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку».

Отже, алгоритм розрахунку податкової амортизації  буде наступним:

1. Визначаємо залишкову вартість обладнання, визначену за правилами бухгалтерського обліку без урахування їх переоцінки, станом на 01.01.2026 року;
2. Визначаємо кількість місяців, що залишились до закінчення строку експлуатації, виходячи з нового строку. Наприклад,  якщо ОЗ було введено в експлуатацію в вересні 2024 році, а рішення про зміну строку експлуатації прийняте в грудні 2025 року, то нова сума річної амортизації рахується виходячи з 9 місяців, оскільки 15 місяців уже минуло);
3. Визначаємо місячну суму амортизації шляхом ділення залишкової вартості ОЗ на кількість місяців, що залишились до кінця строку корисного використання (експлуатації).  

Перерахунок бухгалтерської амортизації після зміни строків експлуатації

Мінімально допустимі строки податкової амортизації основних засобів, визначені пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.  При цьому, за наявності об’єктивних причин, підприємство може прийняти рішення про зміну строку корисного використання (амортизації), визначених у бухгалтерському обліку (пп. 25 НП(С)БО 7).

Зміна строку корисного використання основних засобів (у нашому випадку – його скорочення) – це, відповідно до приписів НП(С)БО 6, є  зміною облікової оцінки. А вона відображається перспективно, тобто перераховувати суму раніше відображеної амортизації не треба. Про це прямо говорить і НП(С)БО 7 – у разі перегляду строку корисного використання: «Амортизація об’єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, що настає за місяцем зміни строку корисного використання. Так, для цілей бухгалтерського обліку, річну (місячну) суму амортизації після зміни строку корисного використання (експлуатації) визначають виходячи  із залишкової вартості та нового строку корисного використання (п. 26 Методрекомендацій №561). 

Нарахування амортизації за новим строком корисного використання починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну строку корисного використання. Відтак, якщо наказ про зміну параметрів  датований груднем 2025 року, нарахування амортизації виходячи з нового строку корисного використання починається з січня 2026 року.

Висновки

Платник має право прийняти рішення щодо застосування прискореної податкової амортизації основних засобів на період дії воєнного стану в Україні та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано щодо основних засобів, введених в експлуатацію після 01.08.2024 року.

Для цілей амортизації враховується вартість основних засобів, визнана в бухгалтерському обліку, та застосовуються прискорені терміни амортизації, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому такі основні засоби введено в експлуатацію.

Мінімально допустимі строки податкової прискореної амортизації використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку. При цьому підприємство може прийняти рішення про зміну строку корисного використання (амортизації), визначених у бухгалтерському обліку.

Зміна строку корисного використання основних засобів  є  зміною облікової оцінки, відображається перспективно і не вимагає  перераховувати суму раніше відображеної амортизації.