Списання цінностей з рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» (МНМА) здійснюється на підставі рішення комісії, оформленого актом списання, із подальшим відображенням у бухгалтерському обліку через накопичений знос (рахунок 132) та, за наявності, залишкову вартість (рахунок 976).
1. Документальне оформлення
Процес списання складається з таких етапів:
- Наказ керівника: Створюється постійно діюча комісія для визначення непридатності активів;
- Огляд комісією: Комісія встановлює причини списання (фізичний знос, пошкодження, невідповідність критеріям активу) та можливість використання окремих вузлів чи металобрухту;
- Акт на списання: Оформлюється Акт на списання основних засобів. Можна використовувати форму, затверджену Наказом Мінфіну №818 від 13.09.2016, або самостійно розроблену форму з обов’язковими реквізитами первинного документа.
2. Бухгалтерський облік
Порядок проведень залежить від обраного методу амортизації згідно з пп.27 НП(С)БО 7:
Якщо метод «100% при введенні в експлуатацію»: Оскільки актив уже повністю замортизований, здійснюється лише списання вартості за рахунок зносу:
- Дт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — Кт 112 «МНМА».
- Якщо метод «50% при введенні / 50% при списанні»: Перед списанням необхідно донарахувати решту 50% вартості:
1. Дт 92, 93, 94 (залежно від призначення) — Кт 132 (нарахування решти 50% вартості).
2. Дт 132 — Кт 112 (списання повної первісної вартості).
За наявності залишкової вартості (якщо актив списується достроково або була встановлена ліквідаційна вартість):
- Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 112 (на суму залишкової вартості).
3. Податковий облік
- ПДВ: Якщо залишкова вартість МНМА дорівнює нулю, компенсуючі зобов'язання за ст. 198.5 ПКУ не виникають, оскільки актив вважається повністю використаним у господарській діяльності. Якщо ж залишкова вартість більше нуля, за роз’ясненням ДПС, потрібно нарахувати ПДВ за пп. 198.5 ПКУ;
- Податок на прибуток: Для МНМА (вартістю до 20 000 грн) «амортизаційні» різниці, передбачені ст. 138 ПКУ, зазвичай не застосовуються, оскільки вони не підпадають під визначення основних засобів у податковому розумінні.
4. Оприбуткування відходів
Якщо після розбирання МНМА залишаються матеріали (наприклад, металобрухт), їх слід оприбуткувати:
- Дт 209 «Інші матеріали» — Кт 746 «Інші доходи» (за чистою вартістю реалізації).
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
