Бухоблік
Відповідно до пп. 4 НП(С)БО 10, безнадійна дебіторська заборгованість — це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності. Прощення боргу є однією з підстав для виникнення впевненості у його неповерненні. Тобто списання прощеної заборгованості відбувається в такому самому порядку як і безнадійної заборгованості.
У наведеній ситуації йдеться про «грошову» заборгованість, тобто заборгованість за поставлені товари (роботи, послуги), яка мала бути погашена грошовими коштами. Бухоблік операції зі списання безнадійної дебіторської заборгованості залежить від того, чи створювався на підприємстві резерв сумнівних боргів. Нагадаємо, що такий резерв може створюватись лише під грошову заборгованість (п. 7 НП(С)БО 10).
Резерв сумнівних боргів не створюється під товарну заборгованість та щодо будь-якої заборгованості суб’єктів малого та мікропідприємництва (п. 7 розділу І НП(С)БО 25).
Отже, безнадійну дебіторську заборгованість списують в обліку так:
Якщо резерв сумнівних боргів створювався:
- заборгованість виключають з активів з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів: Дт 38 «Резерв сумнівних боргів» – Кт 361;
- у разі недостатності суми нарахованого резерву заборгованість в частині перевищення резерву списують на інші операційні витрати:
Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» – Кт 361.
- Якщо резерв сумнівних боргів не створювався, то заборгованість списують з балансу та включають до складу інших операційних витрат:
Дт 944 «Сумнівні і безнадійні борги» – Кт 361.
Податок на прибуток
Для платників податку на прибуток, які не визначають податкових різниць (з річним доходом, меншим за 40 млн грн), об’єкт оподаткування визначається за показниками бухгалтерського обліку (тобто списана заборгованість збільшує витрати й відповідно – зменшує суму податку на прибуток).
Ті платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, повинні відкоригувати бухгалтерський фінрезультат, зокрема, на різниці, пов’язані з резервом сумнівних боргів. Особливості обліку та відображення у звітності коригування фінрезультату на різниці, що виникають при формуванні резерву сумнівних боргів згідно з пп. 139.2 ПКУ, наведено у таблиці:
| Рядок додатка РІ до деклара-ції |
Пояснення показників рядка |
Зміст коригування |
Джерело інформації для заповнення рядка |
|
2.1.2 |
Сума витрат на формування резерву сумнівних боргів (пп. 139.2 ПKУ) |
Фінрезультат збільшують |
Обороти за дебетом субрахунку 944 та кредитом субрахунку 38. |
|
2.2.2 |
Сума коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування (пп. 139.2 ПKУ) |
Фінрезультат зменшують |
Обороти за дебетом субрахунку 944 з кредитом рахунку 38 (методом «сторно») або дебетом рахунку 38 з кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
|
2.1.3 |
Сума витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів (пп. 139.2.1 ПKУ) |
Фінрезультат збільшують |
Обороти за дебетом субрахунку 944 з кредитом рахунків 36, 37 |
|
2.2.3 |
Сума списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам безнадійної (пп. 139.2.2 ПKУ) |
Фінрезультат зменшують |
Обороти за дебетом рахунку 38 з кредитом рахунків 36, 37 – за рахунок резерву сумнівних боргів. Обороти за дебетом субрахунку 944 з кредитом рахунків 36 чи 37 – на суму перевищення заборгованості над розміром створеного резерву сумнівних боргів |
ПДВ
Відповідно до пп. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при постачанні товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається перша з подій:
- або дата зарахування коштів від покупця/замовника;
- або дата відвантаження товарів.
При наданні послуг з оренди (перша подія) було нараховано податкові зобов’язання з ПДВ. Оскільки орендар вартість оренди не оплатив, то у орендодавця виникає логічне запитання: чи можна зменшити податкові зобов’язання з ПДВ?
Раніше податківці займали однозначну позицію, що цього робити не можна (див., зокрема, лист ДПСУ від 15.05.2019 р. №2174/6/99-99-12-02-01-15/ІПК).
Однак в іншому роз’ясненні вони, здавалося б, зайняли більш лояльну позицію. В ньому, зокрема зазначено:
«Якщо постачання товарів або послуг було оподатковане ПДВ, і зобов’язання були нараховані та сплачені до бюджету, а оплата від покупця так і не надійшла, то продавець має право провести зменшення податкових зобов’язань з ПДВ за умови визнання такої заборгованості безнадійною (відповідно до ПКУ).
Відповідне коригування має бути оформлене розрахунком коригування до податкової накладної.Такий розрахунок коригування реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних, але його має зареєструвати саме покупець (оскільки це зменшення суми ПДВ до сплати)».
Для уникнення непорозумінь з цього питання може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.
У наведеній ситуації орендодавцем був нотаріус, який, як правило, не є платником ПДВ. Відповідно, зменшуючий РК має зареєструвати сам орендодавець, за умови, що орендодавець вирішить скористатися лояльним роз’ясненням податківців та/або отримує позитивну індивідуальну консультацію з цього питання.
Але зареєструвати РК до ПН можливо лише протягом 1095 днів з дати оформлення відповідної ПН. Тож якщо минуло більше часу, то зробити це буде неможливо.
Висновки:
- Прощена заборгованість списується в обліку в такому самому порядку, як безнадійна грошова дебіторська заборгованість;
- Платники податку на прибуток – «високодохідники» застосовують податкові різниці, що виникають при формуванні резерву сумнівних боргів згідно з пп. 139.2 ПКУ;
- Якщо орендодавець є платником ПДВ, то зменшити податкові зобов’язання щодо суми «прощеної» орендної плати він зможе тільки у випадку, якщо до раніше оформленої ПН буде зареєстровано в ЄРПН «зменшуючий» РК. Бажано зменшувати ПДВ, якщо є індивідуальна податкова консультація.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
