У бухгалтерському обліку нарахування мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) відображається як частина основного податку (податку на прибуток або єдиного податку), залежно від системи оподаткування підприємства. Оскільки МПЗ — це не окремий податок, а мінімальний поріг податкового навантаження, до обліку береться лише позитивна різниця між розрахованим МПЗ та сумою сплачених податків.
Коротко
- Нарахування: Відображається за дебетом рахунків витрат (98 — для податку на прибуток, 92 — для єдиного податку) та кредитом рахунку розрахунків з бюджетом (641).
- Сплата: Відображається стандартним проведенням: Дт 641 Кт 311.
Обґрунтування та бухгалтерські проведення
Згідно з Податковим кодексом України, ст. 38-1, МПЗ визначається як мінімальна величина податкового зобов'язання. Платник зобов'язаний сплатити до бюджету лише позитивну різницю, якщо сума розрахованого МПЗ перевищує суму фактично сплачених протягом року податків, що пов'язані з сільгоспдіяльністю.
1. Для платників податку на прибуток
Якщо за результатами року сума МПЗ перевищує суму сплачених податків, ця різниця збільшує зобов’язання з податку на прибуток.
- Нарахування позитивної різниці МПЗ:
- Дт 98 «Податок на прибуток»
- Кт 641/Податок на прибуток
- Сплата до бюджету:
- Дт 641/Податок на прибуток
- Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
Примітка: Якщо об'єкт оподаткування збитковий, але нараховано позитивне МПЗ, саме ця сума стає податковим зобов'язанням.
2. Для платників єдиного податку (3 та 4 групи)
Для «єдинників» позитивна різниця МПЗ також стає частиною їхнього податкового зобов’язання з єдиного податку.
- Нарахування позитивної різниці МПЗ:
- Дт 92 «Адміністративні витрати»
- Кт 641/Єдиний податок
- Сплата до бюджету:
- Дт 641/Єдиний податок
- Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
Важливі нюанси:
- Період відображення: Оскільки МПЗ розраховується за результатами звітного року, нарахування в бухобліку проводиться в кінці року (31 грудня) на підставі поданої декларації.
- Склад податків для порівняння: До суми податків, що зменшують МПЗ, включаються податок на прибуток (або єдиний податок), земельний податок, ПДФО та військовий збір з зарплати працівників та орендної плати тощо.
- Коефіцієнт: При розрахунку МПЗ за 2025 рік застосовується підвищений коефіцієнт 0,057 (замість 0,05), згідно з Податковим кодексом України, п. 67-1 підрозділу 10 розділу XX.
- Мінімальна межа: Сума МПЗ за 2025 рік не може бути меншою за 1400 грн за 1 га (для ріллі) або 700 грн за 1 га (для інших угідь), відповідно до Податкового кодексу України, п. 74 підрозділу 10 розділу XX.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
