Списання повністю замортизованого основного засобу (телефону)

Чи є підстави для списання?

Наведені у запитання обставини є достатніми для списання об’єкта ОЗ (телефону) за умови, що він більше не використовується в діяльності підприємства і не планує використовуватися якимось іншим чином, наприклад, не буде продаватися на сторону. Підстава – пп. 33 НП(С)БО 7, де сказано: об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі невідповідності критеріям визнання активом.

Разом з тим, активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому (див. ст. 1 Закону про бухоблік).

Очевидно, що телефон, який не буде використовуватися, не приводитиме до отримання економічних вигід. Тож він не відповідає критеріям визнання активом. А тому має бути вилучений з активів (списаний з балансу).

Процедура списання повністю замортизованого та застарілого засобу зв’язку (телефону) є стандартною операцією, яка передбачає підтвердження непридатності активу для подальшого використання та його належну утилізацію.

Процедуру списання ми детально розглядали у консультації: Списання замортизованої техніки та інвентарю підприємством на загальній системі.

Документальне оформлення ліквідації

Списання об'єктів основних засобів (ОЗ) або малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), до яких може належати телефон, здійснюється за рішенням керівника підприємства.

Алгоритм оформлення включає такі кроки:

• Наказ керівника: Видається розпорядчий документ про створення комісії та необхідність списання активу у зв'язку з його моральним зносом або фізичною непридатністю;
• Робота комісії: Спеціальна комісія проводить огляд телефону, встановлює неможливість або економічну недоцільність його подальшої експлуатації та оформлює акт на списання;
• Акт на списання: Використовується типова форма (наприклад, затверджена Наказом №818) або самостійно розроблена форма, що містить висновок про причини ліквідації. Цей документ є ключовим підтвердженням того, що актив не може використовуватися за первісним призначенням.

Бухгалтерський облік

Оскільки амортизація телефону завершена, його залишкова вартість у балансі дорівнює нулю або ліквідаційній вартості (якщо вона була визначена). У бухгалтерському обліку здійснюється списання накопиченого зносу (Дебет 131 або 132) та первісної вартості активу (Кредит 10 або 112). Якщо в результаті розбирання телефону отримано деталі або брухт, їх оприбутковують як запаси (Дебет 209 — Кредит 746).

Оподаткування ПДВ

Згідно з пп. 189.9 ПКУ, ліквідація ОЗ за власним рішенням може прирівнюватися до постачання, проте ця норма не застосовується, якщо платник податку надає документ (акт на списання) про неможливість подальшого використання активу за призначенням. Оскільки балансова вартість телефону нульова, податкові наслідки з ПДВ зазвичай відсутні.

Якщо ж телефон не відповідає податковому визначенню ОЗ (його вартість менша за 20000 грн), то при списанні може виникати необхідність нарахування компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 ПКУ – на залишкову вартість. Якщо ж залишкова вартість 0 грн., компенсуюче ПДВ не нараховується.

Вимоги щодо утилізації

Телефон належить до електричного та електронного обладнання (ЕЕО), яке містить небезпечні компоненти.

Згідно із законодавством про управління відходами, такі прилади підлягають обов’язковій передачі спеціалізованим підприємствам, що мають ліцензію на поводження з небезпечними відходами. Підприємство повинно укласти договір з утилізатором та отримати акт приймання-передачі або акт утилізації, що підтвердить дотримання екологічних норм.

Висновки:

• Повністю замортизований телефон можна списати на підставі наказу керівника та акта комісії, що підтверджує його технічну непридатність або моральне застарівання;
• Для уникнення нарахування ПДВ при ліквідації обов'язково наявність правильно оформленого акта на списання, який підтверджує неможливість подальшого використання пристрою;
• Телефон заборонено просто викидати, його необхідно передати ліцензованій компанії для утилізації як відходи електронного обладнання.