Коли визнавати витрати?
Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 НП(С)БО 16).
Оскільки договір про відшкодування втрат був підписаний у жовтні 2025 року, саме в цей момент у підприємства виникло документально підтверджене зобов’язання сплатити конкретну суму за минулі періоди, тобто витрати можуть бути достовірно оцінені.
Тому у витрати 2025 року потрібно включити всю суму 525 000,00 грн.
Сума 50 000,00 грн, сплачена у грудні, — це часткове погашення заборгованості, що зменшує ваше зобов’язання перед міськрадою.
Чи можна віднести витрати на зменшення прибутку (рахунок 44)?
Ні, це було б помилкою.
Списання через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» проводиться лише у випадку виправлення помилок минулих років, якщо в тих роках підприємство мало б нарахувати витрати, але не зробило цього.
Відповідно до наведеної умови:
- У 2022–2025 роках у підприємства не було юридичної підстави (договору) для нарахування орендної плати. Не можливо було оцінити суму витрат;
- Зобов’язання виникло саме у 2025 році на підставі підписаного договору (угоди про відшкодування втрат).
Важливо! Сума відшкодованих збитків за своєю суттю вже не є орендною платою, це компенсація недоотриманого доходу.
Наразі є судове практика щодо даного питання. Зокрема, у постанові ВС від 28.08.2025 року по справі №160/27644/23 визначено, що якщо договір оренди землі завершився, то відповідно орендар не нараховує орендну плату, адже немає законних на те підстав і відповідно подавати уточнюючі декларації з плати за землю не потрібно. Тому це витрати 2025 року.
Податок на прибуток
Для платників, які не коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ: Облік повністю відповідає бухгалтерському. Вся сума 525 000 грн зменшує фінрезультат до оподаткування у 2025 році.
Для платників, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ: Потрібно врахувати різницю відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ. Фінрезультат збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками ПДФО), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пп. 44 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.
Відображення в обліку
Рекомендую оформити це так у 2025 році:
Жовтень-2025 (на підставі підписаного договору/акту):
- Дт 949 Кт 685 - 525 000,00 грн.
Грудень-2025 (сплата коштів):
- Дт 685 Кт 311 - 50 000,00 грн.
Кінець 2025 року (закриття витрат):
- Дт 791 Кт 949 —525 000,00 грн відноситься на фінансовий результат.
Висновок: Підприємство повинно включити всю суму 525 000,00 грн до витрат 2025 року (через рахунок 94). Сплата 50 000 грн — це лише рух грошових коштів. Коригувати минулі роки через рахунок 44 не потрібно, оскільки договір про відшкодування збитків укладено у 2025 році.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
