Для списання сонячних модулів, які обліковуються як незавершені капітальні інвестиції (рахунок 1521), вам необхідно зафіксувати їхню невідповідність критеріям визнання активом. Оскільки об'єкти не є основними засобами в розумінні Податкового кодексу, основний податковий наслідок — нарахування «компенсуючих» податкових зобов'язань з ПДВ за ставкою 20%.
1. Підстава та документальне оформлення
Оскільки модулі застаріли та будівництво СЕС не планується, вони перестають відповідати критеріям визнання активом, бо не принесуть у майбутньому економічних вигод (пп. 6 НП(С)БО 7). Хоча модулі знаходяться на рахунку 15, норми щодо вибуття активів застосовуються до них аналогічно до основних засобів (пп. 33 НП(С)БО 7).
Порядок дій:
- Наказ керівника: про створення комісії для огляду та ліквідації активів;
- Протокол комісії: де фіксується технічний стан (застарілість) та недоцільність подальшого використання/зберігання;
- Акт на списання: можна використовувати форму, затверджену Наказом Мінфіну №818, або розробити власну з обов'язковими реквізитами.
2. Бухгалтерський облік
Списання незавершених капітальних інвестицій відображається у складі інших витрат того періоду, в якому складено акт.
- Дт 976 Кт 1521 — списання вартості модулів з балансу;
- Дт 976 Кт 641/ПДВ — нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ.
3. Податкові наслідки
ПДВ (основний ризик)
Згідно з пп. 14.1.138 ПКУ, незавершені капітальні інвестиції не є основними засобами. Тому пільгова норма ст. 189.9 ПКУ (яка дозволяє не нараховувати ПДВ при ліквідації ОЗ за наявності акта) тут не діє.
Ви повинні нарахувати ПДВ на підставі пп. «г» п. 198.5 ПКУ, оскільки модулі, придбані з ПДВ, починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю (списання через непридатність).
- База оподаткування: вартість придбання модулів (пп. 189.1 ПКУ);
- Податкова накладна: зведена, не пізніше останнього дня місяця списання, з типом причини «13».
Примітка щодо касового методу: Хоча ви застосовуєте касовий метод для реалізації електроенергії, нарахування за ст. 198.5 ПКУ відбувається в загальному порядку в періоді списання активу.
Податок на прибуток
Для високодохідників фінансовий результат коригується на «амортизаційні» різниці лише щодо основних засобів та нематеріальних активів (ст. 138 ПКУ). Оскільки об'єкти на рахунку 15 не є ОЗ, податкові різниці при їх списанні не виникають. Витрати у сумі вартості модулів (Дт 976) зменшать базу оподаткування податком на прибуток за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ).
Отже, підсумуємо: Вам слід:
1. Оформити Акт списання на підставі рішення комісії про непридатність модулів;
2. Відобразити витрати проведенням Дт 976 Кт 1521;
3. Нарахувати ПДВ (20%) від вартості придбання модулів згідно з пп. 198.5 ПКУ, оскільки це не ліквідація ОЗ, а списання капінвестицій.
Увага! Ця відповідь надана новим сервісом ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту» та перевірена фахівцями редакції.
Спробуйте сервіс просто зараз і переконайтесь у його зручності.
Поставте ваше запитання