Ви правильно розумієте: оскільки об’єкт (або його частина) фактично не використовувався з 2022 року, нарахування амортизації після цієї дати було безпідставним. Це призвело до завищення витрат (собівартості) та заниження фінансового результату минулих років.
Вам необхідно виправити помилку шляхом сторнування (скасування) зайво нарахованої амортизації. Для періодів 2022–2024 років це робиться через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», а для 2025 року — через ті рахунки витрат, на які нараховувалася амортизація (23, 91 тощо), методом «сторно».
Обґрунтування та порядок дій
Згідно з пп. 4 НП(С)БО 6, виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.
Оскільки амортизація тепломережі припиняється з місяця, наступного за місяцем її вибуття (пп. 29 НП(С)БО 7), нарахування зносу у 2022–2025 роках є помилковим.
1. Коригування амортизації за минулі роки (2022–2024)
Ви повинні зменшити накопичений знос і одночасно збільшити нерозподілений прибуток (оскільки витрати були завищені, прибуток був неправомірно зменшений):
- Дт 131 «Знос основних засобів» — Кт 441 «Прибуток нерозподілений» — на суму амортизації, зайво нарахованої за 2022, 2023 та 2024 роки.
2. Коригування амортизації за поточний рік (2025)
Помилки поточного року виправляються записами за відповідними рахунками витрат у тому місяці, коли виявлено помилку:
- Дт 23 (91, 92) — Кт 131 — Методом «сторно» (від’ємне значення) на суму амортизації, нарахованої з січня по листопад 2025 року.
3. Списання об’єкта (грудень 2025)
Після того як ви «очистили» рахунок 131 від зайвої амортизації, ви проводите списання частини тепломережі, виходячи з її стану на момент, коли вона мала бути списана (у 2022 році):
- Дт 131 — Кт 103 — списання накопиченого зносу (станом на дату «планового» списання у 2022 році);
- Дт 44 — Кт 103 — списання залишкової вартості, яка мала бути віднесена на витрати ще у 2022 році.
Примітка: Використання рахунку 44 для списання залишкової вартості замість рахунку 976 є правильним, оскільки це витрати саме 2022 року.
Податкові наслідки
- Податок на прибуток: Якщо ви є платником, який застосовує податкові різниці, вам необхідно подати уточнюючі декларації за 2022, 2023 та 2024 роки. Виправлення через рахунок 44 впливає на фінансовий результат, який є базою оподаткування (ст. 134 ПКУ). Оскільки витрати були завищені, вам доведеться доплатити податок. Причому самоштраф і пеня не нараховуються згідно з п. 69.1 та п. 69.38 підр. 10 розд. ХХ ПКУ;
- ПДВ: При ліквідації ОЗ податкові зобов'язання не нараховуються, якщо ви маєте належним чином оформлений Акт на списання (Наприклад, типова форма, затверджена Наказом від 13.09.2016 №818), що підтверджує неможливість подальшого використання мережі (п. 189.9 ПКУ).
Важливо: Всі операції мають бути підтверджені бухгалтерською довідкою, у якій детально розраховано суми зайвої амортизації за кожний рік окремо. Також має бути наказ керівника про створення комісії та Акт списання ОЗ та/або інвентаризаційні документи.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
