Критерії ОЗ для ПДВ при ліквідації МНМА

Для звільнення від нарахування ПДВ при ліквідації активів ви повинні орієнтуватися виключно на визначення «основних засобів» з Податкового кодексу України. Якщо вартість активу, який ви списуєте (наприклад, МНМА), не перевищує 20 000 грн, пільга за пп. 189.9 ПКУ на нього не поширюється. У такому разі виникає обов'язок нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за іншими правилами.

Обґрунтування

Правила нарахування ПДВ при ліквідації активів регулюються Податковим кодексом України (ПКУ), і саме його термінологія є вирішальною.

Правило звільнення від ПДВ при ліквідації

Пункт 189.9 ПКУ встановлює, що ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника податку для цілей оподаткування розглядається як їх постачання за звичайними цінами (не нижче балансової вартості).

Однак, ця норма не застосовується, якщо платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних засобів в інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням (наприклад, Акт на списання основних засобів).

Визначення «основних засобів» для цілей ПКУ

Ключовим є те, що саме вважається «основними засобами» з точки зору податкового законодавства. Це визначення надано в пп. 14.1.138 ПКУ:

Основні засоби — це матеріальні активи, що призначаються для використання у господарській діяльності, очікуваний строк корисного використання яких становить понад один рік, а вартість перевищує 20 000 гривень.

Це визначення прямо виключає «матеріальні активи, вартість яких не перевищує 20 000 гривень».

Статус малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА)

• У бухгалтерському обліку: МНМА обліковуються на субрахунку 112 і належать до інших необоротних матеріальних активів (пп. 5.2.2 П(С)БО 7). Підприємство самостійно встановлює вартісні ознаки для віднесення активів до МНМА у своїй обліковій політиці;
• У податковому обліку: Активи вартістю до 20 000 грн включно не є основними засобами для цілей ПКУ. Отже, ваші МНМА, які обліковуються на рахунку 112 і вартість яких не перевищує 20 000 грн, не підпадають під визначення «основних засобів» у розумінні ПКУ.

Висновок:

Оскільки пільга, передбачена пп. 189.9 ПКУ, поширюється виключно на основні засоби, вона не може бути застосована до МНМА (та інших активів вартістю до 20 000 грн).

У такому разі при списанні МНМА, придбаних з ПДВ, необхідно керуватися пп. «г» пп. 198.5 ПКУ. Ця норма вимагає нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ, оскільки актив починає використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (ліквідація). База оподаткування за такими необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).