Закриття дебетового сальдо рахунку 6412 після втрати статусу платника ПДВ

Дебетове сальдо на субрахунку 6412 на дату анулювання ПДВ-реєстрації відображає суму податкового кредиту, що перевищує суму податкових зобов'язань, тобто є заборгованістю бюджету перед підприємством. Однак після анулювання реєстрації механізм бюджетного відшкодування чи перенесення цього залишку на наступні періоди припиняє діяти.

Порядок дій у такій ситуації регулюється Податковим кодексом України.

Нарахування «умовних» податкових зобов'язань

Відповідно до пп. 184.7 ПКУ, платник податку зобов'язаний в останньому звітному періоді (не пізніше дати анулювання реєстрації) визнати податкові зобов'язання на суму залишків товарів, послуг та необоротних активів, при придбанні яких суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту і які не були використані в оподатковуваних операціях.

База оподаткування визначається виходячи зі звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів.

Списання залишку (якщо він є)

Можливі два сценарії:

1. Сума нарахованих ПДВ-зобов'язань дорівнює або перевищує дебетове сальдо. У цьому випадку рахунок 6412 закриється або матиме кредитове сальдо, яке потрібно буде сплатити до бюджету;
2. Сума нарахованих ПДВ-зобов'язань менша за дебетове сальдо. Якщо після нарахування «умовних» зобов'язань на рахунку 6412 все одно залишається дебетове сальдо, воно вважається збитком підприємства. Законодавство не передбачає механізму повернення такого залишку після анулювання ПДВ-реєстрації. Такий залишок списується на витрати: Дт 949 Кт 6412.

Підставою для списання буде бухгалтерська довідка, складена на основі даних останньої декларації з ПДВ та факту анулювання реєстрації платником ПДВ.

Таким чином, залишати дебетове сальдо на рахунку 6412 після анулювання реєстрації некоректно. Його необхідно врегулювати шляхом нарахування податкових зобов'язань згідно з пп. 184.7 ПКУ та, за потреби, списання залишку на витрати.

Висновки:

Після анулювання реєстрації платника ПДВ дебетове сальдо на рахунку 6412 не підлягає відшкодуванню з бюджету та не переноситься на майбутні періоди;

Обов’язково нарахувати «умовні» податкові зобов’язання за пп. 184.7 ПКУ на залишки товарів, послуг та необоротних активів, за якими ПДВ включено до ПК — це частково або повністю закриває дебетове сальдо;

Якщо після нарахування умовних зобов’язань дебетове сальдо все одно залишається — його списують на витрати проводкою Дт 949 Кт 6412 (на підставі бухдовідки). Залишати сальдо на 6412 не можна.