Так, підприємство може продати легковий автомобіль за його залишковою (балансовою) вартістю. Проте така операція має важливі податкові наслідки, які залежать від того, чи є ця ціна нижчою за ринкову (при продажу фізичній особі) та як вона співвідноситься із залишковою вартістю на початок періоду продажу (для ПДВ).
Обґрунтування
Ціна продажу автомобіля встановлюється за домовленістю сторін у договорі купівлі-продажу. Законодавство не забороняє встановлювати її на рівні залишкової вартості. Однак для цілей оподаткування необхідно враховувати такі аспекти:
1. Податок на додану вартість (ПДВ)
База оподаткування ПДВ при продажу необоротних активів не може бути нижчою за їхню балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного періоду, в якому відбувається продаж (пп. 188.1 ПКУ).
Якщо ціна продажу дорівнює залишковій вартості: ПДВ нараховується на цю суму. Складається одна податкова накладна на покупця.
Якщо ціна продажу нижча за залишкову вартість: Підприємство зобов'язане скласти дві податкові накладні:
- Першу — на договірну вартість для покупця;
- Другу — на суму перевищення залишкової вартості над договірною ціною (тип причини «15», покупцю не надається).
2. ПДФО та Військовий збір при продажу фізичній особі
Це ключовий ризик при продажу за залишковою вартістю, якщо вона є нижчою за ринкову.
- База оподаткування: Якщо ціна продажу автомобіля фізичній особі є нижчою за його звичайну (ринкову) ціну, сума такої знижки вважається додатковим благом для покупця (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
- Обов'язки продавця: Підприємство-продавець виступає податковим агентом і зобов'язане нарахувати, утримати та сплатити до бюджету ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5% із суми такої знижки.
- Визначення ринкової ціни: Ринкова ціна — це ціна, за якою аналогічні автомобілі продаються на ринку. Залишкова вартість є лише обліковим показником і може суттєво відрізнятися від ринкової (наприклад, для повністю замортизованого, але справного авто). Для уникнення спорів з контролюючими органами ринкову вартість доцільно підтвердити звітом про експертну оцінку або орієнтуватися на дані про середньоринкову вартість на сайті Мінекономіки.
Отже, продаж за залишковою вартістю є безпечним з точки зору ПДФО та ВЗ лише тоді, коли ця вартість відповідає ринковій ціні автомобіля.
3. Податок на прибуток
Операція з продажу автомобіля впливає на фінансовий результат до оподаткування, який є базою для розрахунку податку на прибуток (пп. 134.1.1 ПКУ).
- Дохід від продажу збільшує фінансовий результат;
- Собівартість реалізованого автомобіля (його залишкова вартість) зменшує фінансовий результат.
Для платників, які застосовують податкові різниці, фінансовий результат коригується: збільшується на суму бухгалтерської залишкової вартості та зменшується на суму податкової залишкової вартості проданого об'єкта (ст. 138 ПКУ).
4. Бухгалтерський облік
Продаж автомобіля відображається стандартними бухгалтерськими проведеннями:
1. Списання накопиченого зносу: Дт 131 — Кт 105.
2. Переведення автомобіля до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (за залишковою вартістю): Дт 286 — Кт 105.
3. Визнання доходу від реалізації: Дт 361 — Кт 712.
4. Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ: Дт 712 — Кт 641/ПДВ.
5. Списання собівартості проданого автомобіля: Дт 943 — Кт 286.
6. Отримання оплати від покупця: Дт 311 — Кт 361.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
