Витрати на модернізацію автомобіля, яка відбулася після його повної податкової амортизації, необхідно капіталізувати (збільшити первісну вартість) та амортизувати в податковому обліку протягом нового, економічно обґрунтованого строку корисного використання. Ігнорувати встановлення нового строку неможливо, оскільки це суперечить правилам бухгалтерського обліку, на яких ґрунтується податковий розрахунок амортизації.
Обґрунтування
Капіталізація витрат на модернізацію. Витрати, пов'язані з поліпшенням об'єкта основних засобів (модернізація, модифікація), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, збільшують його первісну вартість. Це правило є однаковим як для бухгалтерського, так і для податкового обліку (п. 14 НП(С)БО 7). Отже, вартість проведеної у вересні 2025 року модернізації збільшує вартість автомобіля, яка підлягає амортизації.
Необхідність перегляду строку корисного використання. Після поліпшення основного засобу, особливо того, що був повністю замортизований, підприємство зобов'язане переглянути строк його корисного використання. Це випливає з того, що модернізація збільшує очікувані економічні вигоди від використання активу. Підпункт 25 НП(С)БО 7 передбачає, що строк корисного використання переглядається на кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигод. Проведення модернізації є саме такою зміною.
Амортизація в податковому обліку
Початково ви правомірно застосували прискорену амортизацію протягом 2 років на підставі пп. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ. Ця норма стосувалася первісної вартості нового автомобіля.
Після модернізації утворилася нова вартість, що амортизується (сума витрат на модернізацію). Цю вартість потрібно амортизувати протягом нового строку, встановленого підприємством.
Для цілей податкового обліку розрахунок амортизації здійснюється відповідно до стандартів бухобліку з урахуванням обмежень, встановлених ст. 138 ПКУ.
Загальний мінімально допустимий строк амортизації для транспортних засобів (група 5) становить 5 років (пп. 138.3.3 ПКУ). Оскільки ваш автомобіль вже експлуатувався майже 4 роки (з жовтня 2021 по вересень 2025), будь-який новий строк, встановлений після модернізації (наприклад, 1-2-3 роки), призведе до того, що загальний строк експлуатації буде не меншим за 5 років, що не суперечить вимогам ПКУ.
Практичні кроки:
- Оформіть документально: Створіть комісію та складіть акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. На підставі цього акту видайте наказ керівника про зміну первісної вартості автомобіля та встановлення нового строку корисного використання для потреб податкового обліку (наприклад, 5 років, з урахуванням раніше встановленого строку 2 роки, внаслідок чого залишок строку для амортизації становитиме з дати запровадження нового строку 1 рік), виходячи з очікуваного періоду отримання економічних вигод;
- Розрахуйте нову амортизацію: Починаючи з жовтня 2025 року (місяця, наступного за місяцем модернізації), нараховуйте амортизацію виходячи з вартості модернізації та нового встановленого строку корисного використання.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
