Перетворення складу на офіс: що в бухобліку?

Оскільки орендовані приміщення на балансі не відображаються (лише на позабалансових рахунках), то переведення складських кімнат в офісні ніяк в обліку не відобразиться. Хіба що на позабалансових рахунках можна змінити їхню назву.

Щодо обліку ремонтів орендованих основних засобів зазначимо таке:

Перш за все потрібно визначитись, що відбуватиметься – поточний ремонт ОЗ чи їх поліпшення:

• Поточним ремонтом є операції, спрямовані на підтримку об’єкта ОЗ в робочому стані й отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання (пп. 15 П(С)БО 7);
• Якщо ж операції спрямовані на збільшення майбутніх економічних вигід від використання об’єкта ОЗ (порівняно з первісно очікуваними), то вони відносяться до поліпшень ОЗ. Поліпшенням є операції з  модернізації, модифікації, добудови, реконструкції або капітального ремонту (пп. 14 П(С)БО 7).

У наведеній ситуації  складські приміщення «перетворюватимуться» на офісні. Тобто очевидно, що змінюються (вочевидь в сторону збільшення) економічні вигоди від використання цих приміщень. Тож, на нашу думку, такі операції в бухобліку слід відображати як поліпшення ОЗ.

Втім, рішення про характер здійснюваних підприємством робіт з ОЗ (тобто про те, чи є такі роботи поточним ремонтом, а чи поліпшенням), приймає керівник підприємства та оформляє його наказом по підприємству. 

Операції з поточного ремонту в бухобліку відносяться до витрат періоду. Якщо ремонтується офіс, то витрати відносяться на 92 рахунок (адмінвитрати). 

Якщо йдеться про поліпшення, у даному випадку орендованого ОЗ, то для цього спочатку слід отримати  дозвіл в орендодавця (бажано письмовий). Дозвіл можна не отримувати, якщо можливість поліпшення ОЗ орендарем передбачена договором оренди. 

У бухгалтерському обліку втрати, понесені на поліпшення орендованого об’єкта ОЗ, спочатку акумулюються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», а потім за рахунок цих витрат створюється окремий об’єкт ОЗ. Для цього витрати із субрахунку 153 переносяться у дебет субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи».

Вести облік такого об’єкта ОЗ слід за правилами, притаманними звичайним ОЗ, у т. ч. нараховувати амортизацію. 

Слід зазначити, що в жодному нормативно-правовому акті немає згадки про те, як визначити строк амортизації такого об’єкта. Водночас, у  пп. 4 П(С)БО 7 зазначено, що амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) необоротних активів. Тобто протягом очікуваного періоду часу, протягом якого необоротні активи використовуватимуться підприємством або з їх використанням буде виготовлений (виконаний) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

З цього можна зробити висновок, що строк корисного використання (експлуатації) витрат, понесених на поліпшення орендованих ОЗ, не повинен перевищувати строку дії договору оренди. Нараховану амортизацію за таким об’єктом відображають на тих самих рахунках витрат, на яких враховують і орендну плату.

Зверніть увагу! Якщо модернізацію ОЗ здійснює платник податку на прибуток, який проводить коригування на податкові різниці, то йому слід встановлювати строк експлуатації такого об’єкта не менший, ніж вказано у пп. 138.3.3 ПКУ. Податківці вважають, що витрати на поліпшення  орендованих об’єктів ОЗ слід відносити до складу об’єктів ОЗ групи 9 «Інші основні засоби», для якої мінімально допустимий строк амортизації, визначений у пп. 138.3.3 ПКУ, складає 12 років. 

Висновки: Ремонтні роботи, що проводять з метою зміни цільового призначення приміщення (зі складського в офісне), на нашу думку, слід розглядати як поліпшення ОЗ. Витрати та на таке поліпшення утворюють окремий об’єкт ОЗ, який потрібно амортизувати протягом строку оренди приміщення. Для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці,  такий строк має бути не менше 12 років.