Придбання автомобіля юрособою у фізособи: облік та податки

Відповідно до пп. 173.3 ПКУ, у разі якщо стороною договору купівлі – продажу об’єкта рухомого майна є юридична особа чи самозайнята особа, така особа вважається податковим агентом платника податку та зобов’язана виконати всі визначені розділом IV ПКУ функції податкового агента. 

Оскільки під час придбання автомобіля у фізичної особи така особа отримує дохід, то перш за все йдеться про утримання  ПДФО та ВЗ. А це, своєю чергою, залежатиме від того, який автомобіль придбавається – легковий чи вантажний. Адже порядок оподаткування доходу від продажу таких автомобілів різний.

Нагадаємо, що легковим є автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів із кількістю місць для сидіння не більше ніж дев’ять із місцем водія включно (ст. 1 Закону №2344-III «Про автотранспорт»).

Порядок оподаткування ПДФО операції з продажу фізособою одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда залежить від черговості продажу протягом року (йдеться про календарний рік, який починається з 1 січня та закінчується 31 грудня поточного року) цих об’єктів, а саме (пп. 173.2 ПКУ):

• перший продаж не підлягає оподаткуванню;
• другий продаж підлягає оподаткуванню за ставкою 5%;
• третій та наступний – за ставкою 18%.

З доходів продавця, що оподатковуються ПДФО, також необхідно утримати військовий збір за ставкою 5% (пп. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Далі виникає логічне запитання: як податковому агенту дізнатися про черговість продажу фізособою легкового автомобіля у поточному році? 

Згідно з пп. 173.3 ПКУ така інформація має бути зазначена в договорі купівлі-продажу автомобіля або в окремій заяві від фізособи-продавця. Якщо в подальшому виявиться, що фізособа вказала недостовірні дані щодо черговості продажу свого автомобіля, то відповідальність за несплату ПДФО нестиме вона сама, а не підприємство.

База оподаткування при продажу (обміні) легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної, ринкової вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку) (абзац третій пп. 173.1 ПКУ).

Середньоринкову вартість легкових автомобілів визначає щокварталу Мінекономрозвитку для кожної марки, моделі транспортних засобів з урахуванням року випуску та пробігу, на підставі аналізу фактичних цін продажу відповідних транспортних засобів. Оприлюднюють її до 10 числа місяця, що настає за звітним кварталом, на офіційному вебсайті міністерства за посиланням: www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice. 

 Якщо середньоринкову вартість дізнатися не можна (адже на вищезгаданому сайті можуть бути вказані не всі марки автомобілів чи не всіх можливих років випуску), то доведеться звернутися до професійних оцінювачів для визначення оціночної вартості. 

Якщо йдеться про вантажний автомобіль, то діє загальна норма  пп. 173.1 ПКУ, за якою дохід платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 5% (визначена в пп. 167.2 ПКУ). 

При цьому база оподаткування визначається виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче від оціночної вартості такого об’єкта (абзац другий пп. 173.1 ПКУ).

Отже, для застосування ставки ПДФО 5% при купівлі вантажного автомобіля у фізособи необхідна експертна оцінка. В іншому разі доведеться утримувати ПДФО за ставкою 18%. 

Зверніть увагу! Якщо фізособа продає вантажний автомобіль втретє чи більше разів протягом року, то слід застосовувати ставку 18% незалежно від наявності оцінки (це випливає з абзацу четвертого пп. 173.2 ПКУ).

Як і в разі придбання легкового автомобіля, з оподатковуваного доходу утримується ВЗ за ставкою 5%. В договорі купівлі продажу вказується повна вартість автомобіля (тобто з урахуванням податків, які будуть утримані з цієї суми).

Юрособа, як податковий агент, має відобразити дохід від продажу легкового авто у додатку 4ДФ з ознакою доходу "105".

Автомобіль в бухгалтерському обліку оприбутковується як основний засіб в порядку, передбаченому НП(С)БО 7.  Спочатку всі витрати на придбання акумулюються на субрахунку: Дт 152 – Кт 377 (631).  Потім автомобіль вводиться в експлуатацію: Дт 105 – Кт 152.  

Далі визначається строк корисного використання автомобіля, залишкова вартість та метод амортизації. Вартість автомобіля амортизується за обраним методом протягом встановленого строку.

Висновки: 

• Порядок та ставка, за якою утримується ПДФО під час придбання автомобіля у фізособи залежить від того – легковий це автомобіль чи вантажний і від черговості продажу;
• В бухобліку автомобіль обліковується як основний засіб відповідно до НП(С)БО 7.