Облік гранту на компенсацію витрат: визнання доходу

Виходячи з норм українського законодавства, зокрема, НП(С)БО 15 «Дохід», дохід за грантом, що компенсує вже понесені витрати, слід визнавати в тому періоді, коли ці витрати були понесені та виникло право на отримання фінансування, а не в періоді фактичного надходження коштів. Розглянемо це питання детальніше.

Визнання доходу від цільового фінансування

В бухгалтерському обліку гранти розглядаються як цільове фінансування. Правила обліку таких операцій регулюються НП(С)БО 15 «Дохід».

Ваша ситуація стосується гранту, наданого для компенсації витрат, яких підприємство вже зазнало (зарплата, оренда, конференції у квітні-червні). Для такого випадку НП(С)БО 15 встановлює спеціальне правило.

Відповідно до пп. 19 НП(С)БО 15, цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, визнається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу. Це означає, що дохід визнається не в момент отримання грошей, а в момент виникнення підтвердженого права на їх отримання.

У вашому випадку право на отримання компенсації виникло, коли були виконані умови гранту:

• Витрати були фактично понесені у 2-му кварталі (квітень-червень);
• Було подано заявку на компенсацію, що підтверджує ваші витрати та намір грантодавця їх відшкодувати.

Таким чином, у бухгалтерському обліку ви мали визнати дохід від цільового фінансування у 2-му кварталі, оскільки саме в цьому періоді були понесені витрати, які компенсуються. У цей момент виникає дебіторська заборгованість грантодавця перед вашим підприємством.

Бухгалтерські проведення у ІІ кварталі:

• Дт 377 Кт 718 - нарахування дебіторської заборгованості та визнання доходу на суму затвердженої компенсації.

Бухгалтерські проведення у ІІІ кварталі:

• Дт 311, 312 Кт 377 – отримання коштів від грантодавця.

Такий підхід забезпечує дотримання ключового принципу нарахування та відповідності доходів і витрат: дохід визнається в тому ж періоді, що й пов'язані з ним витрати.

Але вище ми описали ситуацію, коли в другому кварталі ви планували отримати грант на компенсацію витрат і подавали відповідну заявку. 

Якщо ж рішення щодо компенсації витрат було прийняте в третьому кварталі, і саме в третьому кварталі подана заявка, то наведені вище проводки слід буде відображати саме у третьому кварталі.

Щодо використання рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів»

Використання рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» у вашій ситуації є некоректним.

Рахунок 39 призначений для обліку витрат, що були здійснені у поточному звітному періоді, але підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах. Типовими прикладами таких витрат є сплата орендної плати авансом на кілька місяців наперед, передплата на періодичні видання, оплата страхового поліса тощо.

Ваші витрати (заробітна плата, оренда, послуги конференцій) були понесені у ІІ кварталі і стосуються саме цього періоду. Вони повинні бути визнані витратами звітного періоду (2-го кварталу) та відображені за дебетом відповідних рахунків витрат (наприклад, 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» тощо) в кореспонденції з рахунками розрахунків (661, 631, 685). Акумулювати їх на рахунку 39 немає жодних підстав.

Висновки:

• Облік доходу (ІІ квартал): Якщо рішення про грант на компенсацію витрат прийнято у ІІ кварталі (квітень-червень), дохід визнається в цьому ж періоді, коли понесено витрати та підтверджено право на компенсацію, з відображенням дебіторської заборгованості (Дт 377 Кт 718);
• Облік доходу (ІІІ квартал): Якщо рішення про грант прийнято у ІІІ кварталі (липень), дохід та дебіторська заборгованість (Дт 377 Кт 718) відображаються в ІІІ кварталі;
• Рахунок 39: Рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» не використовується, оскільки витрати (зарплата, оренда, конференції) стосуються поточного періоду та відображаються на рахунках витрат (92, 93 тощо).