Мито та ПДВ нарахували через рік після імпорту: що в обліку?

Облік операцій із придбання ОЗ регулюється НП(С)БО 7 та Методичними рекомендаціями №561. Так, згідно з п. 7 НП(С)БО 7 об'єкти ОЗ зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка включає в себе у т.ч. й суму ввізного мита ( п. 8 НП(С)БО 7).

Тобто сума ввізного мита мала б збільшити первісну вартість ОЗ. Однак, у наведеній ситуації на момент придбання та оприбуткування ОЗ (тобто визначення його первісної вартості) мито не було нараховано митним органом.

Якби неврахування мита в складі вартості ОЗ сталося через бухгалтерську помилку, то її слід було б виправити і відповідно збільшити первісну вартість ОЗ. 

При чому оскільки виправляти довелося б показники минулого року, то згідно з п. 4 НП(С)БО 6 це слід було б робити шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, в якому помилка виявлена і виправляється.

 Однак в нас дещо інша ситуація. Помилки не було. Точніше помилка вочевидь була допущена при застосуванні пільги, яку потім скасували. Але ми говоримо саме про бухгалтерську помилку, а її не було – бухгалтер оприбуткував в бухобліку ОЗ виходячи із отриманих з митниці документів, а саме – митної декларації (МД). Тобто для застосування механізму виправлення помилки у даному випадку, на наш погляд, немає підстав.

То чи потрібно тепер збільшувати вартість ОЗ на суму мита? Вважаємо, що ні. Адже згідно з п. 14 НП(С)БО 7 первісна вартість ОЗ збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта.

Сплата мита жодним чином на поліпшення об’єкта ОЗ не впливає.

Отже суму сплаченого мита, на наш погляд, слід просто віднести до витрат поточного періоду (Дт 94 - Кт 377).

Щодо ПДВ, то перш за все цікавить питання: чи можна його включити до податкового кредиту?

Згідно з п. 198.6 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН ПН / РК не підтверджені МД (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми ПДВ до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ПКУ (чеки, рахунки тощо).

Отже, включити сплачену (доплачену) суму ПДВ до податкового кредиту підприємство може тільки якщо така сума відображена в МД (аркуші коригування до МД). Якщо ж така сума ПДВ зазначена лише в ППР, то включати її до податкового кредиту немає підстав. 

В бухобліку робляться проводки: 

Дт 94 – Кт 641 – нарахування ПДВ за результатами перевірки;

Дт 641 – Кт 311 – сплата ПДВ в бюджет. 

Висновки: 

Сплачене за результатами перевірки мито не збільшує вартість ОЗ, а відноситься до витрат періоду. 

Донарахована сума ПДВ (якщо вона не відображена в МД) не включається до податкового кредиту.