Списання знищених товарів внаслідок війни: облік та оподаткування

Документальне оформлення та період визнання витрат

Для правомірного списання знищених товарів та визнання витрат необхідно коректно задокументувати господарську операцію.

Інвентаризація

Проведення інвентаризації у разі встановлення фактів псування цінностей є обов'язковим (п. 7 розд. I Положення №879). Ви вже провели інвентаризацію 10.06.2025 р., що є першим і правильним кроком. За її результатами інвентаризаційна комісія має скласти відповідні документи:

• Інвентаризаційний опис;
• Звіряльну відомість;
• Протокол інвентаризаційної комісії, де фіксуються висновки та пропозиції щодо врегулювання розбіжностей.

Акт на списання

На підставі затвердженого керівником протоколу інвентаризаційної комісії складається Акт на списання ТМЦ. Цей акт є первинним документом, що підтверджує списання товарів з балансу.

Відображення в бухгалтерському обліку

Вартість знищених товарів списується на витрати звітного періоду. Оскільки знищення сталося внаслідок надзвичайної події (пожежа через військову агресію), такі втрати відображаються у складі інших операційних витрат:

• Дт 977 «Інші витрати діяльності» Кт 281 «Товари на складі» — на суму собівартості знищених товарів.

Період визнання витрат

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку та, відповідно, впливають на фінансовий результат того звітного періоду, в якому було закінчено інвентаризацію та затверджено акт на списання. Оскільки подія та інвентаризація відбулися 10.06.2025 р., витрати будуть відображені у II кварталі 2025 року.

Податкові наслідки з ПДВ

За загальним правилом, якщо товари, придбані з ПДВ, починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю (включаючи їх знищення), платник податку зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5 Податкового кодексу України (ПКУ).

Однак на період дії воєнного стану діє спеціальна норма — пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Згідно з нею, не вважаються використаними не в господарській діяльності товари, що були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану. До таких операцій норми пп. 198.5 ПКУ не застосовуються.

Щоб скористатися цим звільненням, факт знищення внаслідок форс-мажору потрібно підтвердити документально. 

Орієнтовний перелік підтвердних документів:

• Акт про пожежу, виданий ДСНС;
• Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення;
• Документи внутрішньої інвентаризації (інвентаризаційний опис, протокол комісії, акт на списання ТМЦ);
• Фото- та відеофіксація;
• Сертифікат Торгово-промислової палати (ТПП) України про форс-мажорні обставини.

Податок на прибуток

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності, на різниці, передбачені ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Податковим кодексом не передбачено коригувань фінансового результату до оподаткування на суму вартості списаних товарно-матеріальних цінностей, у тому числі знищених внаслідок форс-мажору.

Таким чином, сума збитків від знищення товарів, відображена в бухгалтерському обліку на рахунку 977, у повному обсязі зменшить фінансовий результат до оподаткування, і жодних податкових різниць за цією операцією не виникає.

Висновки:

1. Бухгалтерський облік: Знищені внаслідок пожежі товарно-матеріальні цінності (ТМЦ) списуються до складу інших операційних витрат у тому звітному періоді, в якому було завершено інвентаризацію та затверджено акт на списання, тобто у II кварталі 2025 року;

2. Податок на прибуток: Вартість списаних товарів зменшує фінансовий результат до оподаткування у повному обсязі через бухгалтерські витрати. Податковим кодексом не передбачено жодних коригувань фінансового результату на суму списаних товарних запасів;

3. ПДВ: Нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не потрібно. Це звільнення діє на підставі пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ за умови належного документального підтвердження факту знищення внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).