Облік передачі нерухомості в статутний капітал комунального підприємства

Бухгалтерський облік

В бухгалтерському обліку операція з передачі нерухомості як внеску до статутного капіталу відображається у декілька етапів, відповідно до норм НП(С)БО 7, НП(С)БО 27 та НП(С)БО 12).

Переведення об'єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу.

На дату прийняття рішення про передачу об'єкта нерухомості до статутного капіталу його необхідно перевести зі складу основних засобів (рахунок 10 "Основні засоби") до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (субрахунок 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"):

• Спочатку списується сума накопиченого зносу: Дт 131 "Знос основних засобів" — Кт 103 "Будинки та споруди";
• Потім залишкова вартість об'єкта відноситься на субрахунок 286: Дт 286 — Кт 103.

Відображення фінансової інвестиції

Внесок до статутного капіталу іншого підприємства є фінансовою інвестицією. Собівартість такої інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих активів, погодженою засновниками. Ця вартість фіксується в акті приймання-передачі майна:

• На дату передачі майна визнається фінансова інвестиція: Дт 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" — Кт 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (або інший рахунок розрахунків).

Визнання доходу та витрат від вибуття.

Операція прирівнюється до продажу, тому підприємство-інвестор визнає дохід та собівартість реалізованого активу:

• Дохід визнається на рівні погодженої засновниками вартості внеску (без ПДВ): Дт 685 — Кт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів";
• Собівартість реалізованого об'єкта списується на витрати: Дт 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" — Кт 286.

Фінансовий результат від операції (різниця між доходом та залишковою вартістю) вплине на фінансовий результат до оподаткування.

Податковий облік

Податок на прибуток

Для цілей оподаткування податком на прибуток операція з внесення основних засобів до статутного капіталу іншої особи прирівнюється до їх продажу (згідно з пп. 14.1.202 ПКУ). 

Платники податку на прибуток, які коригують фінансовий результат на податкові різниці, повинні враховувати норми ст. 138 ПКУ. При продажу (відчуженні) основних засобів виробничого призначення фінансовий результат до оподаткування:

• збільшується на суму залишкової вартості об'єкта, визначеної відповідно до НП(С)БО;
• зменшується на суму залишкової вартості об'єкта, визначеної за правилами податкового обліку (ст. 138 ПКУ).

Таким чином, у фінансовому результаті для оподаткування враховується результат від продажу, розрахований за податковими правилами.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Операція з передачі нерухомого майна в обмін на корпоративні права є операцією з постачання товарів у розумінні пп. 14.1.191 ПКУ і, відповідно, є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%. 

База оподаткування: База оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної (погодженої засновниками) вартості, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється така операція (пп. 188.1 ПКУ).

Податкові зобов'язання: На дату передачі нерухомості (дата оформлення акта приймання-передачі) підприємство-інвестор зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ. 

Ця операція відображається в обліку проведення: Дт 712 — Кт 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок з обліку ПДВ).

Податкова накладна: Підприємство має скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну на комунальне підприємство (отримувача внеску) на суму погодженої вартості внеску. Комунальне підприємство, за умови що воно зареєстроване платником ПДВ, матиме право на податковий кредит на підставі такої зареєстрованої податкової накладної. 

Пільги щодо звільнення від ПДВ, передбачені пп. 197.1.16 ПКУ для безоплатної передачі у державну чи комунальну власність, на цю операцію не розповсюджуються, оскільки відбувається обмін на корпоративні права, а не безоплатна передача.

Висновки:

• Підприємство, що передає нерухомість до статутного капіталу комунального підприємства, повинно розглядати цю операцію як продаж необоротного активу та фінансову інвестицію;
• В бухгалтерському обліку: об'єкт переводиться на субрахунок 286, визнається дохід від реалізації за погодженою вартістю та списується собівартість (залишкова вартість). Одночасно визнається фінансова інвестиція;
• З податку на прибуток: фінансовий результат від операції враховується при визначенні об'єкта оподаткування, а платники, що застосовують різниці, здійснюють коригування відповідно до ст. 138 ПКУ;
• З ПДВ: операція є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%. База оподаткування — погоджена вартість, але не нижче залишкової вартості. Інвестор нараховує податкові зобов'язання та виписує податкову накладну.