Послуги від нерезидента: особливості обліку та оподаткування

Бухоблік

Якщо отримання послуг від нерезидента – перша подія 

Отримання послуг від нерезидента відображають проведеннями: 

• Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Вартість послуг переводиться в гривні за курсом НБУ на дату оформлення акта приймання-передачі чи іншого подібного документа (пп. 5 НП(С)БО 21).

Кредиторська заборгованість по субрахунку 632 є монетарною, адже погашатиметься коштами. Таким чином, за цією заборгованістю на кожну дату балансу і на дату здійснення господарської операції (оплати) визначають курсову різницю, яку відображають у складі інших операційних доходів (субрахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці») чи витрат (субрахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці») (п. 7, 8 НП(С)БО 21).

Якщо попередня оплата за послуги є першою подією 

Заборгованість за здійсненою попередньою оплатою (авансом) відображають за курсом НБУ на дату переказу авансу (пп. 6 НП(С)БО 21).

Така заборгованість є немонетарною статею балансу, адже закриватиметься отриманими послугами, а не коштами. Тож курсові різниці на цією заборгованістю не обчислюються. Вартість отриманих після цього послуг визначатиметься за курсом НБУ на дату сплати авансу, тобто фактично в сумі заборгованості.

Наслідки з ПДВ

Згідно з пп. «б» пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Тобто якщо місце постачання послуг буде визначено не на території України, такі операції не будуть об'єктом оподаткування ПДВ узагалі.

Для визначення місця постачання послуг від нерезидента, має значення, яка саме це послуга. Місце поставки кожного виду послуг визначається за спеціальними правилами, встановленими у пп. 186.2, 186.3 та 186.4 ПКУ. 

Отже, якщо згідно із вказаними нормами місцем надання послуг є митна територія України, то отримувач таких послуг має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та оформити податкову накладну.

Згідно з пп. 187.8 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата події, яка відбулася першою:

• або дата списання коштів з банківського рахунку платника ПДВ в оплату послуг;
• або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом (акту).

Відповідно до пп. 190.2 ПКУ, базою для оподаткування послуг, які поставляються нерезидентами на митній території України, є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується у національну валюту за обмінним курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань. 

Висновки:

• Відображення в бухобліку послуг від нерезидента залежить від того, що було першою подією – власне отримання цих послуг (підписання акту) чи їх оплата;
• ПДВ за послугами від нерезидента, місцем надання яких є митна територія України, нараховується датою першої з подій: або отримання послуг або здійснення передоплати за них.