Право вимоги заборгованості: доходи та витрати при погашенні та списанні

Бухгалтерський облік придбання права вимоги

Насамперед, важливо коректно відобразити саму операцію з придбання права вимоги.

Різниця між номінальною вартістю боргу (24 млн грн) та витратами на його придбання (6 млн грн), що складає 18 млн грн, є дисконтом. Ця сума не визнається доходом в момент придбання права вимоги, а впливатиме на фінансовий результат у майбутньому, в міру погашення боргу боржником або його списання.

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (див. пп. 5 НП(С)БО 15). Тож для визнання доходу потрібна впевненість у тому, що ця заборгованість буде погашена у певній сумі (є достовірна оцінка доходу), а у ТОВ її немає.

Відображення в обліку придбання права вимоги

Визнання доходу при частковому погашенні боргу

При частковому погашенні боргу у вашого ТОВ виникатиме дохід.

Основний принцип полягає в тому, що дохід визнається тоді, коли сума коштів, отримана від боржника, перевищує витрати, понесені на придбання права вимоги. Оскільки погашення очікується частинами, дохід слід визнавати пропорційно до кожної отриманої суми.

У вашому випадку витрати на придбання права вимоги становлять 6 млн грн, а номінал боргу — 24 млн грн. Це означає, що ваші витрати становлять 25% від номіналу боргу (6 млн / 24 млн х 100%). Відповідно, 75% є потенційним доходом (дисконтом).

При отриманні від боржника 3 млн грн:

• Частина, що компенсує ваші витрати, складе: 3 млн грн х 25% = 750 000 грн;
• Частина, що формує ваш дохід, складе: 3 млн грн х 75% = 2 250 000 грн.

Таким чином, при надходженні 3 млн грн ви маєте визнати інший операційний дохід (субрахунок 719) на суму 2 250 000,00 грн.

Відображення в обліку часткового погашення боргу

Такий підхід забезпечить пропорційне визнання доходу в міру отримання коштів від боржника.

Облік при частковому списанні (прощенні) боргу

При частковому списанні або прощенні боргу доходи не виникають. Навпаки, виникає необхідність відобразити витрати.

Якщо ваше підприємство приймає рішення простити частину боргу, ця операція розглядається як неможливість отримати економічні вигоди в майбутньому за цією частиною активу.

Припустимо, ви вирішили списати залишок боргу після отримання, наприклад, 9 млн грн. На цей момент ви вже отримали 6 млн грн в рахунок покриття витрат і 3 млн грн доходу. Залишок боргу (24 млн - 9 млн = 15 млн грн) підлягає списанню.

Відображення в обліку часткового погашення боргу

Сума, що буде списана на витрати, залежить від того, яка частина дисконту, що припадає на несплачений залишок, ще не була включена до доходів. Фактично, ви списуєте ту частину собівартості придбаного боргу, яка не була погашена.

Приклад: Списання залишку боргу 15 млн грн.

Витрати, що припадають на цей залишок: 15 млн грн х 25% = 3 750 000 грн.

Відображення в обліку часткового списання боргу

З метою оподаткування прибутку потрібно зважати на вимоги пп. 139.2 ПКУ щодо різниць при списанні дебіторської заборгованості – якщо ТОВ коригує фінрезультат на різниці, визначені ПКУ. Якщо ТОВ не коригує фінрезультат, воно може списати непогашені суми в бухобліку до складу витрат і не коригувати фінрезультат.

Висновки:

1. При частковому погашенні боргу ТОВ буде визнавати дохід. Дохід виникає на ту частину отриманої суми, яка перевищує питому вагу витрат, понесених на придбання цього боргу. У вашому випадку, 75% від кожного платежу після покриття перших 6 млн грн витрат (або 75% від кожного платежу, якщо застосовувати пропорційний метод з самого початку) буде вашим доходом, що відображається за кредитом рахунку 719;

2. При частковому списанні (прощенні) боргу дохід не виникає. Натомість ви визнаєте витрати, списуючи ту частину вартості придбаного фінансового активу, яка відповідає списаній сумі боргу і не буде компенсована.