Облік операцій із закриття кредиту депозитом іншої компанії

Описана ситуація включає взаємодію трьох сторін: Компанії "А" (депозитор та майновий поручитель), Компанії "Б" (позичальник) та банку (кредитор). Нижче розглянемо документальне оформлення та бухгалтерський облік цих операцій для кожної зі сторін.

Документальне оформлення

Для належного документального оформлення операцій необхідно мати такі документи:

• Договір банківського вкладу (депозиту) між Компанією "А" та банком;
• Кредитний договір між Компанією "Б" та банком;
• Договір застави (майнової поруки), укладений між Компанією "А" (майновим поручителем), Компанією "Б" (боржником) та банком (кредитором), де предметом застави виступають майнові права на депозит Компанії А. Цей договір повинен передбачати можливість звернення стягнення на предмет застави у випадку невиконання Компанією "Б" своїх зобов'язань за кредитним договором;
• Повідомлення банку Компанії "А" та Компанії "Б" про звернення стягнення на предмет застави (депозит) в рахунок погашення заборгованості за кредитом;
• Виписки банку за поточними та депозитними рахунками Компанії "А", що підтверджують рух коштів (списання з депозитного рахунку, зарахування на поточний рахунок та подальше списання в рахунок погашення кредиту);
• Виписка банку за позичковим рахунком Компанії "Б", що підтверджує погашення кредитної заборгованості;
• Акт (або інший документ) про зарахування зустрічних однорідних вимог (якщо такий буде оформлюватися між Компанією "А" та Компанією "Б" після погашення кредиту).

Бухгалтерський облік у Компанії "А" (Депозитор, Майновий поручитель)

Списання коштів банком з депозитного рахунку на поточний рахунок Компанії "А":

• Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кредит 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті". 

Списання коштів з поточного рахунку Компанії "А" в рахунок погашення кредиту Компанії "Б".

На цьому етапі у Компанії "А" виникає дебіторська заборгованість Компанії "Б", оскільки Компанія "А" фактично виконала зобов'язання Компанії "Б" перед банком. До Компанії "А" переходять права кредитора щодо Компанії Б на суму погашеного кредиту (ст. 556 ЦКУ):

• Дебет 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" (або спеціально відкритий субрахунок для обліку розрахунків з Компанією Б за погашеним кредитом) Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

Важливо для Компанії "А":

• Сума основного боргу за депозитом не включається до витрат при її списанні в рахунок погашення кредиту іншої особи;
• Якщо договір майнової поруки передбачає плату за послуги поручительства, Компанія А повинна визнати дохід від надання таких послуг.

Бухгалтерський облік у Компанії "Б" (Позичальник)

Погашення кредитної заборгованості перед банком за рахунок коштів Компанії "А".

У Компанії "Б" відбувається заміна кредитора: замість заборгованості перед банком виникає заборгованість перед Компанією А (майновим поручителем) (п. 3 ст. 512 ЦКУ): 

• Дебет 601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті" (або 501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті", залежно від строку кредиту) Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (або спеціально відкритий субрахунок для обліку розрахунків з Компанією А як новим кредитором). 

Важливо для Компанії "Б":

Погашення основної суми кредиту (навіть за рахунок третьої особи) не призводить до виникнення доходу. 

• Якщо Компанія "Б" сплачуватиме Компанії "А" винагороду за поруку (якщо це передбачено договором), такі витрати будуть відноситися до складу інших операційних витрат (рахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності") або фінансових витрат (рахунок 95 "Фінансові витрати"), залежно від умов договору та облікової політики. 

Податковий облік

Податок на прибуток

У Компанії "А": Операція зі списання депозиту в рахунок погашення кредиту іншої особи не призводить до виникнення "податкових" доходів або витрат щодо основної суми депозиту. Якщо Компанія А отримує плату за поруку, така плата включається до складу її доходів.

У Компанії "Б": Операція із заміни кредитора не впливає на податковий облік основної суми боргу. Витрати на сплату винагороди Компанії А за поруку (якщо такі є) враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку.

ПДВ

Операції з надання та погашення кредитів, а також операції з депозитами (в частині основної суми) не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.5 ПКУ).

Якщо послуга поручительства, що надається Компанією "А" Компанії "Б", є платною, то така операція може бути об'єктом оподаткування ПДВ, якщо місце постачання послуги знаходиться на митній території України та Компанія "А" є платником ПДВ. Базою оподаткування буде сума винагороди за поруку.

Висновки:

1. Закриття кредиту Компанії Б депозитом Компанії А є комплексною операцією, що вимагає належного документального оформлення (договори застави/поруки, банківські виписки, можливі акти);

2. В бухгалтерському обліку Компанії А відбувається списання депозиту та виникнення дебіторської заборгованості Компанії Б. У Компанії Б відбувається заміна кредитора з банку на Компанію А;

3. Податкові наслідки в частині податку на прибуток та ПДВ для основної суми кредиту та депозиту, як правило, відсутні, однак слід звернути увагу на можливе оподаткування винагороди за поруку, якщо така передбачена.