Загиблі посіви озимого ріпаку: як відобразити в обліку?

Позиція ДПС стабільна та незмінна протягом тривалого періоду.

Наприклад, дивимося консультацію в ЗІР 101.04: «Чи необхідно нараховувати податкове зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ на вартість товарів/послуг, використаних для вирощування посівів (насаджень), що загинули у зв’язку з настанням обставин непереборної сили або були знищені?».

Так, підприємству необхідно нараховувати податкове зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ на вартість товарів/послуг, використаних для вирощування посівів (насаджень), що загинули, якщо вартість таких товарів/послуг не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткування. І відповідно податкове зобов’язання з ПДВ не нараховується, якщо вартість таких товарів/послуг включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

Ми не погоджуємося з позицією податківців, більш детально див. нашу консультацію тут і тут. Однак, як показує практика, більшість платників обирають обережний підхід та нараховують податкові зобов’язання.

Тому якщо вирішено нараховувати податкові зобов’язання та приймається рішення про пересів площ загиблих культур, то в такому разі витрати необхідно розподілити на:

• повторювані витрати – це ті витрати, які було понесено повторно і які можуть бути навіть не пов’язаними з минулими (вартість насіння, вартість засобів захисту рослин, витрати на передпосівний обробіток ґрунту, посів та інші роботи, які виконуються заново при пересіві новою культурою);
• неповторювані витрати (наприклад, вся підготовча робота, результати якої не були втрачені як то: лущення стерні, підняття зябу і снігозатримання, вартість добрив та витрачені на їх внесення суми тощо).

Такий розподіл та рознесення по відповідним рахункам бухгалтер повинен зазначити в бухгалтерській довідці.

Всі повторювані витрати (в частині загиблих посівів) не будуть відноситись до складу собівартості врожаю пересіяної культури і підлягають списанню в складі інших витрат діяльності. Всі неповторювані витрати будуть складати собівартість нового врожаю (пересіяної культури).

І саме на елементи повторюваних витрат, що припадають на загиблі посіви, в частині товарів/матеріалів/послуг, які були придбані з ПДВ, необхідно нарахувати компенсуюче ПЗ відповідно до пп. 198.5 ПКУ. Ставка ПДВ застосовується така сама, яка була при отриманні вхідного ПДВ.

Що стосується бухгалтерського обліку, то витрати, які до цього часу були обліковані  на рахунку 23 «Виробництво», повинні бути розподілені на повторювані та неповторювані. Повторювані витрати, що припадають на загиблі посіви, повинні бути перенесені на рах. 977 «Інші витрати діяльності», а неповторювані – на собівартість пересіяної культури (на відповідний субрахунок) в межах рахунку 23.

Отже, ФГ потрібно буде ідентифікувати витрати на 75 га, як неповторювані та повторювані, на яких актують загибель посівів, зокрема насіння, дизельне паливо, засоби захисту рослин. Добрива в даний розрахунок не беруться. Так буде здійснено пересів.

Приклад. ФГ посіяло озимий ріпак у серпні 2024 р. – 115 га. Були сильні заморозки і 15.04.2025 р. агроном подав запит на проведення інвентаризації. За наказом керівника інвентаризацію проведено та складено акт обстеження посівів, в комісію було залучено представників ОТГ. Зафіксовано, що 75 га втрачено. Три поля, поле «20» - 15 га, «30» - 25 га, «31»-12 га, «32» -23 га.

Підприємство здійснюватиме пересів у травні 2025 року. Вірогідніше всього буде посіяно соняшник. У січні-квітні 2025 року польові роботи на полях, де втрачено посіви, не проводилися.

Розшифровка рахунку 23 за 2024 рік «Незавершене виробництво»

Так як планується пересів, то ФГ потрібно виділити повторювані витрати та неповторювані. Повторюваними будуть витрати на посів, внесення ЗЗР, зарплата та пальне, які витрачені на пошкоджені поля. Для цілей нарахування податкових зобов’язань за пп. 198.5 ПКУ важливим є всі повторювані витрати, придбані з ПДВ.

Витяг з бухдовідки «Розрахунок пального за видами робіт» 

Пальне було придбано у липні 2024 р однією партією. ПН від 18.07.2024 р. Вартість пального 54 грн/л з ПДВ. Якщо б пальне придбавалося декілька разів і відповідно була різна ціна, то потрібно було б відстежувати по кожній поставці. 

Повторювані витрати: витрати на посів та внесення засобів захисту рослин та підвіз води для приготування суміші хімікатів. Сума для ПН за пп. 198.5 ПКУ: 26010+6435+3420=35865 грн, ПДВ 35865 х 1,2 - 35865 = 7173 грн. Первинні документи для визначення витрат: подорожні листи та акти списання посівного матеріалу, засобів захисту рослин, добрив. 

Засоби захисту рослин, які були використані (інформацію взято з актів списання ЗЗР). Інформацію надає агроном.

Витяг з бухдовідки «Розрахунок витрат засобів захисту рослин та посівного матеріалу» 

Списання витрат ФГ зробить проведенням на основі бухдовідки:

• Дт 977 Кт 23 419941 грн (384076+35865).

Звертаємо увагу, що потрібно буде також списати і зарплату працівників  за загиблими посівами, в цьому допоможуть наряди. Якщо виокремити складно, то за базу розподілу можна взяти площу.

Потім ФГ складає ПН. Як скласти ПН відповідно до пп. 198.5 ПКУ див. тут.

Також ФГ потрібно буде написати лист-пояснення до органів статистики, так як вже відзвітовано за посіяні площі та додати акт огляду посівів, щоб пояснити розбіжність.

Отже, алгоритм дій такий:

1. ФГ проводить інвентаризацію. Складається акт огляду посівів. До складу комісії зазвичай залучають представника ОТГ;

2. Поділ витрат на повторювані та неповторювані, якщо буде здійснено пересів. ФГ формує бухдовідку, в якій виділяємо витрати;

3. Проводимо списання витрат на основі бухдовідки та складаємо ПН відповідно до пп. 198.5 ПКУ. Нарахування податкових зобов’язань тільки на ті витрати, за якими було отримано вхідний ПДВ;

4. Повідомляємо органи статистики про втрату посівів. Зазвичай дані надаються при поданні форми №4-сг.  

Висновки:

1. Нарахування ПДВ за пп. 198.5 ПКУ: На вартість повторюваних витрат (насіння, ЗЗР, пальне), використаних для загиблих посівів озимого ріпаку, необхідно нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ, якщо ці витрати не включаються до собівартості іншої оподатковуваної продукції. Ставка ПДВ відповідає вхідному ПДВ;

2. Розподіл витрат: Витрати поділяються на повторювані (посів, ЗЗР, пальне, зарплата) та неповторювані (підготовчі роботи, добрива). Повторювані списуються на рахунок 977 «Інші витрати діяльності», а неповторювані включаються до собівартості пересіяної культури;

3. Бухгалтерський облік та звітність: Після інвентаризації та складання акту огляду посівів формується бухгалтерська довідка для розподілу витрат. Списання повторюваних витрат проводиться на основі первинних документів (подорожні листи, акти списання). Необхідно повідомити органи статистики про втрату посівів, додавши акт огляду.