Класифікація заборгованості за кредитними лініями в балансі

Класифікація зобов'язань у Балансі залежить від очікуваного строку їх погашення, розрахованого від дати балансу. Згідно з НП(С)БО 1 та П(С)БО 11:

• Довгострокові зобов'язання: Це всі зобов'язання, які не є поточними. До них належать зобов'язання, які підлягають погашенню пізніше ніж через 12 місяців від дати балансу;
• Поточні зобов'язання: Це зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або протягом 12 місяців з дати балансу.

Розглядувані в запитанні кредитні лінії мають загальні терміни 18 та 36 місяців. Це вказує на те, що за своєю суттю вони є довгостроковими зобов'язаннями.

Однак, ключовим моментом є те, що частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом наступних 12 місяців після дати балансу, повинна відображатися у складі поточних зобов'язань.

Тому, незважаючи на те, що кредитна лінія є відновлювальною і теоретично може бути погашена раніше, класифікація на дату балансу здійснюється так:

• Визначте загальну суму заборгованості за кожною кредитною лінією на дату балансу;
• Визначте частину цієї заборгованості, яка згідно з графіком погашення (якщо він є) або на основі обґрунтованих очікувань підприємства підлягає погашенню протягом 12 місяців після дати балансу. Ця сума відображається у статті Балансу "Поточна кредиторська заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" (рахунок 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті" або 612 в іноземній валюті);
• Решта суми заборгованості (загальна сума мінус поточна частина) відображається у складі довгострокових зобов'язань (наприклад, на рахунку 50 "Довгострокові позики").

Щодо можливості погашення в будь-який момент

Той факт, що кредит може бути погашений достроково, не змінює його класифікацію на дату балансу, якщо згідно з умовами договору та намірами/очікуваннями підприємства погашення основної суми боргу розтягується на термін понад 12 місяців. Класифікація базується на очікуваному терміні погашення від дати балансу. Якщо підприємство планує і має можливість погасити всю суму протягом 12 місяців, тоді її можна було б класифікувати як поточну. Однак, за відсутності таких чітких планів, стандартний підхід полягає у виділенні поточної частини з довгострокового зобов'язання.

Отже, правильний підхід: Відобразити загальну заборгованість як довгострокову, але виділити з неї ту частину, що підлягає погашенню в наступні 12 місяців після дати балансу, і показати її як поточну кредиторську заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями.

Висновки:

1. Розподіл заборгованості: Заборгованість за кредитними лініями (18 і 36 місяців) класифікується як довгострокова, але частина, що підлягає погашенню протягом 12 місяців від дати балансу, відображається як поточна;

2. Очікуваний строк погашення: Класифікація базується на графіку погашення або обґрунтованих очікуваннях підприємства, а не на можливості дострокового погашення; 

3. Бухгалтерський облік: Поточна частина відображається на рахунку 611 або 612, решта – на рахунку 50 як довгострокові зобов’язання.