Як відобразити в обліку безоплатний експорт необоротних активів та запасів?

Відображення в обліку

Основні засоби (ОЗ, рахунок 10)

Якщо ТОВ безоплатне отримання ОЗ проводило через збільшення додаткового капіталу, то відображення в обліку безоплатного повернення (експорту) таке:

• Дт 131 Кт 10 списано нарахований знос;
• Дт 424 Кт 10 – списано залишкову вартість ОЗ одночасно зі зменшенням додаткового капіталу.

Більш детально див. нашу консультацію: Безоплатний експорт обладнання: як вести бухоблік та чи буде валютний нагляд?

Якщо безоплатне отримання буде визнано через збільшення доходу, то тоді списання таких ОЗ буде відображено: Дт 976 Кт 10.

Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА, рахунок 11)

Оскільки зазначено, що МНМА повністю замортизовані, їх залишкова вартість дорівнює нулю. Відображення в обліку безоплатного повернення:

• Дт 132 Кт 11 - списання суми накопиченого зносу.

Малоцінні швидкозношувані предмети 

МШП при передачі в експлуатацію списуються з балансу на витрати (Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 22) з подальшим веденням оперативного кількісного обліку. Оскільки вони повертаються, це означає, що вони або не були передані в експлуатацію (малоймовірно, якщо проект завершено), або їх повернення з експлуатації на склад не відображалось окремо (що частіше буває з МШП).

Якщо МШП ще обліковувались на рахунку 22 (не були передані в експлуатацію), їх безоплатна передача відображається: Дт 949 (або 977) Кт 22.

Якщо МШП вже були списані на витрати при передачі в експлуатацію, то при їх фізичному поверненні нерезиденту додаткових бухгалтерських проведень по рахунку 22 та рахунках витрат не виникає. Необхідно лише відобразити їх вибуття в оперативному кількісному обліку.

ПДВ

Операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту за пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

Платник ПДВ складає одну ПН на суму безоплатного постачання (експорту) за ставкою 0%. Детальніше про це ми писали тут.

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.13): «Чи застосовуються норми пп. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій з безоплатного вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту або реекспорту товарів, які були раніше ввезені на митну територію України?».

ДПС відповідає, що:

• не застосовуються – у разі безоплатного вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту або реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та п. 5 ч. 1  ст. 86 МКУ;
• застосовуються – у разі вивезення товарів із застосуванням режиму звільнення від оподаткування, передбаченого пп. 206.5 ПКУ.

Податок на прибуток

Платниками, що коригують фінансовий результат до оподаткування на різниці з розділу ІІІ ПКУ, можуть застосовуватися:

• «амортизаційні різниці» за ст. 138 ПКУ – щодо безоплатно переданих ОЗ;
• різниця за пп. 140.5.10 ПКУ (оскільки нерезидента – неплатник податку на прибуток).

Висновки:

• Основні засоби (ОЗ): Безоплатний експорт ОЗ, отриманих через додатковий капітал, відображається списанням зносу (Дт 131 Кт 10) та залишкової вартості зі зменшенням капіталу (Дт 424 Кт 10). Якщо визнано через дохід – списання через Дт 976 Кт 10.
• МНМА та МШП: Повністю замортизовані МНМА списуються через Дт 132 Кт 11. МШП, що на балансі, списуються через Дт 949 (977) Кт 22; якщо вже списані на витрати, додаткових проведень немає, лише оперативний облік.
• ПДВ та податок на прибуток: Експорт оподатковується ПДВ за ставкою 0% (складається ПН). Норми пп. 198.5 ПКУ не застосовуються для експорту/реекспорту за певними умовами. Для податку на прибуток можливі коригування за амортизаційними різницями та пп. 140.5.10 ПКУ.