Введення в експлуатацію поліпшень орендованих виробничих будівель

Наведені види об’єктів, на наш погляд, відносяться до поліпшення орендованого майна.

Відповідно до п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 14, затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.

Згідно з Інструкцією №291, такі витрати обліковуються на субрахунку 153 і після введення в експлуатацію відображаються на субрахунку 117 (Дт 117 Кт 153).

Амортизація таких об’єктів здійснюється за прямолінійним або виробничим методами амортизації (див. п. 28 НП(С)БО 7).

Оскільки це поліпшення тих ОЗ, які підприємство орендувало, то й в бухгалтерському обліку вони відображаються як поліпшення саме таких об’єктів. А якщо такі об’єкти ще не експлуатуються, логічно, що немає підстав і для введення в експлуатацію їх поліпшень. 

Але за домовленістю з орендодавцем ці об’єкти можна класифікувати й інакше, а саме як окремі об’єкти ОЗ. Щоправда, в цьому разі ці об’єкти можуть бути або власністю орендаря, або власністю орендодавця. 

Якщо об’єкти є власністю орендаря, то він вводить їх в експлуатацію в момент, коли вони готові до використання в запланованих цілях. Наприклад, якщо силовий електрощит вже готовий до використання, його вводять в експлуатацію.

Якщо об’єкти є власністю орендодавця, то орендар, по суті, створює такі об’єкти для орендодавця. Тому орендар спершу має передати виконані роботи з їх створення орендодавцю, останній введе їх в експлуатацію і передасть орендарю як нові об’єкти оренди.