Чи є доходом ФОП отримані кошти за виконавчим провадженням?

ФОП – платник за виконавчим провадженням потенційно має отримати: суму сплаченого авансу за послуги, відшкодування адвокатських та судових витрат. Тож давайте розбиратися як вплине отримання таких коштів на дохід ФОП - платника єдиного податку.

Відповідно до пп. 1 пп. 292.1 ПКУ для фізичної особи – підприємця доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в  грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі.

 До суми доходу платника ЄП включається:

• вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг);
• сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (для 3 групи-платників ПДВ);
• винагороди за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування, агентськими договорами (без урахування транзитних сум) (п. 292.3 ПКУ)

До доходу не включаються:

• пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті,
• страхові виплати і відшкодування; доходи у вигляді бюджетних грантів;
• доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її госпдіяльності (292.1 ПКУ);
• доходи визначені п. 292.11 ПКУ. Повний перелік див. у нашій новині  тут.

Своєю чергою, пп. 5 п. 292.11 визначено, що не є доходом ФОП суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Отже, повернений аванс не включається до складу доходу ФОП.

Щодо відшкодування судових витрат, то в ЗІР є дві консультації:

• 107.01.03: «Чи включається дохід, отриманий як компенсація (відшкодування) за рішенням суду, до доходу, що дає право ФОП зареєструватися платником ЄП та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування в наступному податковому періоді?»;
• 107.01.03: «Чи включається до складу доходу ФОП – платника ЄП (першої – третьої груп) сума коштів отримана за рішенням суду у вигляді грошової компенсації (відшкодування) судових витрат (у тому числі судового збору, сплаченого такою особою)?».

В даних консультаціях чітко визначено, що отримане відшкодування судових витрат (судового збору та витрат, пов’язаних з розглядом справи)   не є доходом отриманим від господарської діяльності і тому не включається до складу доходу платників єдиного податку. Такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи як додаткове благо та оподатковується ПДФО та ВЗ на загальних підставах.

Окремо нічого не сказано про адвокатські витрати та в даній ситуації потрібно діяти по аналогії з судовими витратами.

Таким чином, для ФОП кошти отримані як:

• повернення авансового платежу – не є доходом ФОП і не оподатковується. В ПКУ щодо цього питання є пряма норма пп. 5 пп.292.1 ПКУ.
• відшкодування судових та адвокатських витрат не є доходом ФОП. Проте дані кошти включається до складу доходу ФО як додаткове благо та оподатковуються в загальному порядку ПДФО та ВЗ.