Чи враховувати повернення продукції при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва?

Для отримання чи підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи показник частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платника має дорівнювати або бути вище 75 відсотків (пп. 291.4 ПКУ).

Сам розрахунок частки є невід’ємним додатком до Податкової декларації платника єдиного податку 4 групи. Окремої інструкції чи положення щодо заповнення цієї форми немає, всі рекомендації наведені у самій формі, у примітках.

Відповідно до форми Розрахунку частка сільськогосподарського товаровиробництва розраховується як співвідношення суми отриманого доходу від реалізації сільгосппродукції власного виробництва і продуктів її переробки, надання супутніх послуг та скоригованого доходу сільгосптоваровиробника помножене на 100%.

Сума отриманого доходу від реалізації сільгосппродукції власного виробництва і продуктів її переробки та надання супутніх послуг – це сума за кредитовими оборотами субрах. 701, 703, 712 ( в тому числі рядок 1.1 доходи отримані від реалізації продукції рослинництва). Не важливо, в якому році вирощена продукція, ключовим є факт її реалізації у звітному році.

Скоригований дохід – загальна сума доходу підприємства (кредитові обороти субрах. 791, 792, 793) зменшений на відповідні статті:

• сума одержаних з держбюджету коштів фінпідтримки;
• сума доходу від продажу іноземної валюти, яка направлена на розвиток сільгосптоваровиробництва;
• сума доходу від первісного визнання, від зміни вартості біологічних активів і сільгосппродукції, облікованих за справедливою вартістю.
• сума доходу від реалізації ОЗ, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця продажу, але не вище залишкової вартості ОЗ

• сума доходу від списаної кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу після закінчення строку позовної давності;
• сума доходу від курсової різниці за зобов'язаннями за кредитами (позиками), відсотками в іноземній валюті;
• сума доходу від курсових різниць за залишками грошових коштів на валютних рахунках, дебіторською заборгованістю за реалізовану сільськогосподарську продукцію власного виробництва та продуктів її переробки;
• сума доходу від визнання доходів при врегулюванні сумнівної (безнадійної заборгованості).

Більш детально щодо порядку розрахунку частки у нашій консультації див. тут.

У формі Розрахунку чітко вказано, що до розрахунку беруться саме кредитові обороти за такими-то рахунками. Дебетові обороти за субрахунком 704 у формі Розрахунку не згадуються.

За умовами запитання у 2024 році підприємству повернули продукцію, реалізовану у 2023 році.

Таке повернення проведено в обліку як зменшення доходу за дебетом субрах. 704:  Дт 704 Кт 361. І тут постає питання, чи враховувати цю госпоперацію, адже відповідного правила для цього випадкку немає.

Інструкція про застосування плану рахунків говорить, що за Дт 704 відображаються вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79. Тож розглянемо на прикладі вплив цієї операції.

Приклад. Сільгоспвиробнику у 2024 р. повернули продукцію власного виробництва, реалізовану у минулому 2023 р. на суму 2000 тис. грн (Дт 704). Дохід від реалізації сільгоспродукції власного виробництва у 2024 р. без урахування повернення – 30000 тис. грн (Кт 701). Скоригований дохід 2024 р. – 34000 тис. грн без урахування повернення.

Всі дані визначені без ПДВ, як і при заповненні додатку.

Якщо б повернення не було, частка складала б:

• 30000/34000х100=88,24%.

Тобто 88,24% з отриманого доходу підприємством у 2024 році складає дохід від продукції власного виробництва. Цей показник показує реальну структуру доходу у 2024 році – дохід від тих операцій, які були здійснені у 2024 році і за якими потрібно визначати частку сільгоспвиробництва.

Варіант 1. Повернену продукцію реалізували у 2024 році повторно за 2000 тис. грн.

Без коригування рядка 1.1:

• Дохід від реалізації продукції 30000+2000=32000 тис. грн;
• Скоригований дохід за період 34000+2000=36000 тис. грн.

Частка 32000/36000=88,89%, вона збільшилася за рахунок збільшення валу сільгоспдоходу на 2000 тис. грн.

З коригуванням рядка 1.1 (Кт 70) та загального доходу (Кт 79).

Дохід від реалізації продукції 30000+2000-2000=30000 тис. грн.

Скоригований дохід за період 34000+2000=36000 тис. грн.

Частка 30000/36000=83,33%.

А от якщо б ми коригували обидва показники, то вийшли б на реальну структуру доходу (рядок 1.1 та загальний дохід (кредит 79).

Дохід від реалізації продукції 30000+2000-2000=30000 тис. грн.

Скоригований дохід за період 34000+2000-2000=34000 тис. грн.

Частка 30000/36000=88,24%. В цьому варіанті частка не змінюється. Фактично ми виключили повторно продану продукцію з розрахунку частки.

Таким чином, якщо підприємство повторно продасть повернену продукцію і не проведе коригування: доходу від реалізації (рядок 1.1 -Кт701) і загальної суму доходу (Кт79), то це призведе до завищення/заниження показника частки.

Варіант 2. Повернену продукцію залишили для використання у господарській діяльності самого виробника

Без коригування рядка 1.1

• Дохід від реалізації продукції 30000=30000 тис. грн.
• Скоригований дохід за період 34000=34000 тис. грн.

Частка 30000/32000=88,24%.

З коригуванням рядка 1.1 (Кт 70) та загального доходу (Кт 79):

• Дохід від реалізації продукції 30000-2000=28000 тис. грн.
• Скоригований дохід за період 34000=34000 тис. грн.

Частка 28000/34000=82,35%.

Коригуємо обидва показники (рядок 1.1 та загальний дохід (кредит 79):

• Дохід від реалізації продукції 30000-2000=30000 тис. грн.
• Скоригований дохід за період 34000-2000=32000 тис. грн.

Частка 30000/32000=87,5%.

Якщо підприємство вирішить не продавати повернену продукцію, а використати у господарській діяльності, то тоді, на нашу думку, дохід 2024 року коригувати не потрібно. Адже для розрахунку частки використовують субрахунки за отриманими доходами саме у звітному році, а повернена продукція сгенерувала дохід 2023 року.

Зауважимо, що ДПС не надавала роз’яснень щодо цього питання, а з форми Розрахунку однозначну відповідь не можна отримати. У цій консультації наведена власна думка автора, тому також доцільно отримати ІПК від податківців.