Нюанси розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва

Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва є невід’ємним додатком до Податкової декларації платника єдиного податку 4 групи. Окремої інструкції чи положення щодо заповнення цієї форми немає, всі рекомендації наведені у самій формі, у примітках.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва є дані бухобліку – див. тут.

Для розрахунку частки використовують субрахунки за отриманими доходами у звітному році. Всі дані визначені без ПДВ. Розглянемо кожен рядок окремо.

Рядок 1. Сума отриманого доходу від реалізації сільгосппродукції власного виробництва і продуктів її переробки та надання супутніх послуг (кредитові обороти рах. 701, 703, 712).

Доходи від реалізації відповідної сільгосппродукції (ряд. 1.1 — 1.8): 

• 1.1 — рослинництва (в тому числі на закритому ґрунті), що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільгосптоваровиробнику на праві власності або оренди. Право власності як і право оренди має бути зареєстровано в Державному реєстрі речових прав; 
• 1.2 — тваринництва і птахівництва;
• 1.3 — рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах);
• 1.4 — переробки продукції рослинництва і рибництва;
• 1.5 — переробки продукції рослинництва на закритому ґрунті;
• 1.6 — переробки продукції тваринництва і птахівництва;
• 1.7 — сільгосппродукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах;
• 1.8 — від надання супутніх послуг. 

Звертаємо увагу, що продукція має бути вироблена на власних або орендованих потужностях. Тому в форму №20-ОПП дані вносимо обов’язково. 

Відповідно до пп. 298.8.3 ПКУ, супутні послуги – це:

• послуги із збирання врожаю, його брикетування, складування, пакування та підготовки продукції до збуту (сушіння, обрізування, сортування, очистка, розмелювання, дезінфекція (за наявності ліцензії), силосування, охолодження), які надаються покупцю такої продукції сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
• послуги з догляду за худобою і птицею, які надаються її покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
• послуги із зберігання сільськогосподарської продукції, які надаються її покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);
• послуги з відгодівлі та забою свійської худоби і птиці, які надаються її покупцю сільгосппідприємством-виробником (з моменту набуття права власності на таку продукцію до дати її фактичної передачі покупцю).

Цей рядок заповнюють тільки сільгосптоваровиробники, які протягом звітного року утворені шляхом злиття, приєднання, поділу або виділення. Тобто якщо сільгосптоваровиробник не проходив ці процедури і надав послуги сторонній організації за звичайним договором надання послуг, то рядок 1.8 він не заповнює.

Наприклад, якщо сільгосптоваровиробник у минулому році продавав пшеницю озиму, вирощену ним на орендованих землях, та свиней у живій вазі,  то у Розрахунку цей дохід записується в рядки  1.1 та 1.2 відповідно, загальна сума цього доходу записується у рядок 1.

Рядок 2. Загальна сума доходу сільгосптоваровиробника - загальна сума отриманого сільгосптоваровиробником доходу, яка накопичується на Кт рахунку 79. Сюди входять абсолютно всі доходи сільгосптоваровиробника, від усіх видів діяльності, в тому числі і несільськогосподарських.

Рядок 3. Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільгосптоваровиробника (ряд. 3.1 — 3.8):

• 3.1 сума одержаних з держбюджету (з місцевого — ні!) коштів фінпідтримки. У формі Розрахунку відображається бюджетна дотація згідно зі ст. 16-1 Закону №1877. (Дт 48 (47) Кт 71). Якщо кошти отримано (Д-т 311 К-т 48 (47), але доходу не визнано, то включати ці суми підстав немає;
• 3.2 сума доходу від продажу іноземної валюти, яка направлена на розвиток сільгосптоваровиробництва, зокрема закупівлю насіння, поголів'я худоби, сільгосптехніки тощо: Дт 711 Кт 79, якщо вартість продажу валюти перевищує балансову вартість валюти;
• 3.3 сума доходу від первісного визнання, від зміни вартості біологічних активів і сільгосппродукції, облікованих за справедливою вартістю. Кредитові обороти субрахунку 710;
• 3.4 сума доходу від реалізації ОЗ, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця продажу, але не вище залишкової вартості ОЗ (Дт 712 Кт 79). 

Наприклад:

1. Залишкова вартість ОЗ - 60000 грн, ціна продажу (без ПДВ) 80000 грн. Рядок 3.4 – 60000 грн;
2. Залишкова вартість ОЗ - 60000 грн, ціна продажу (без ПДВ) 50000 грн. Рядок 3.4 – 50000 грн.

• 3.5 Сума доходу від списаної кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу після закінчення строку позовної давності (Дт 717 Кт 79). Коли списувати таку заборгованість, докладніше див. тут. Отримана безповоротна фіндопомога не є списаною і не включається в ряд. 3.5;
• 3.6 Сума доходу від курсової різниці за зобов'язаннями за кредитами (позиками), відсотками в іноземній валюті: Дт 744 Кт 79;
• 3.7 Сума доходу від курсових різниць за залишками грошових коштів на валютних рахунках, дебіторською заборгованістю за реалізовану сільськогосподарську продукцію власного виробництва та продуктів її переробки: Дт 714 Кт 79;
• 3.8 Сума доходу від визнання доходів при врегулюванні сумнівної (безнадійної заборгованості). Сума кредитових оборотів пов’язані безпосередньо з регулюванням сумнівної заборгованості, а не загальний кредитовий оборот за субрах. 716, 719. Наприклад, за результатами інвентаризації виявлено недостачу та встановлено винну особу, Відшкодування працівник вноситиме в касу підприємства. Сума за проведенням Дт 375 Кт 716 – в ряд. 3.8 не включається.

Рядок 4. Скоригований дохід сільгосптоваровиробника. Рядок 2 «Загальна сума доходу сільгоспвиробника» мінус Рядок 3 «Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільгсптоваровиробника». Якщо зменшувальних показників немає, то рядок 4 буде дорівнювати рядку 2.

Рядок 5. Частка сільгосптоваровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, %. Рядок 1 «Сума отриманого доходу від реалізації сільгосппродукції власного виробництва і продуктів її переробки та надання супутніх послуг» ділимо на значення рядка 4 «Скоригований дохід сільгосптоваровиробника» і множимо на 100. Якщо частка рівна або більше 75% (див. пп. 14.1.262, пп. 4 п. 291.4 ПКУ), то сільгосптоваровиробник може стати платником ЄП групи 4 у поточному році, подавши Декларацію платника єдиного податку четвертої групи, якщо менше - платником єдиного податку 4 групи не стати і відповідно декларацію подавати не потрібно.

Наведемо короткий приклад. За 2023 рік підприємство отримало доходи: від реалізації пшениці – 540 тис. грн, від реалізації свиней в живій вазі – 1245 тис. грн, від надання механізованих послуг населенню – 98 тис. грн, від списання кредиторки – 32 тис. грн. Розрахунок частки буде таким:

1. Рядок 1 – 1785000 грн;
2. Рядок 1.1 – 540000 грн;
3. Рядок 1.2 – 1245000 грн;
4. Рядок 2 – 1915000 (1245000 + 540000 + 98000 + 32000) грн;
5. Рядок 3 – 32000 грн;
6. Рядок 3.5 – 32000 грн;
7. Рядок 4 – 1883000 (1915000 – 32000) грн;
8. Рядок 5 – 94,8%.

***

Додатково пропонуємо до уваги:

• Звітування «єдинниками» 4-ї групи за 2024 рік: аналіз від редакції
• Заповнюємо декларацію ЄП групи 4
• Чи впливає безповоротна матдопомога на частку сільгосптоваровиробництва?