Передання основних засобів ЗСУ: відображення в обліку

Порядок оформлення передачі майна

Облік необоротного активу, переданого ЗСУ, зокрема навантажувача, безпосередньо залежить від способу передачі.

Так, якщо ТОВ обліковує навантажувач у складі основних засобів, а потім передає ЗСУ за актом приймання - передачі, то право власності залишається у підприємства. ТОВ продовжує обліковувати та амортизувати його як ОЗ. В цьому випадку доцільно виділити аналітичні рахунку для обліку ОЗ, переданих ЗСУ.

Якщо навантажувач обліковується як товар, призначений для продажу, то в бухгалтерському обліку враховується у складі запасів.

Може бути й інша ситуація, зокрема навантажувач передано за актом примусового відчуження.

Примусове відчуження майна у власника в умовах воєнного або надзвичайного стану передбачає повне відшкодуванням його вартості (ч. 2 ст. 353 ЦКУ). Пунктом 4 ст. 8 Закону про правовий режим воєнного стану у разі примусового відчуження військове командування разом із військовими адміністраціями мають видавати про це відповідні документи встановленого зразка.

Таким документом є акт про примусове відчуження або вилучення майна (форма акта в Постанові КМУ від 31.10.2012 №998). При примусовому відчуженні майна обов’язкова його оцінка.

Оформлення документів для примусового відчуження або вилучення майна, а також оплата витрат з оцінки майна, яке відчужується, здійснюються військовим командуванням, органом, що прийняв рішення про таке відчуження або вилучення, за рахунок коштів державного бюджету.

Компенсація вартості майна, що відчужується, може бути:

з попереднім повним відшкодуванням його вартості за рахунок коштів державного бюджету до підписання акта. (ч. 1 ст. 10 Закону Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна).

з наступним повним відшкодуванням його вартості здійснюється протягом п’яти наступних бюджетних періодів, правового режиму надзвичайного стану - протягом одного наступного бюджетного періоду після скасування правового режиму воєнного чи надзвичайного стану за рахунок коштів державного бюджету (ч. 2 ст. 10 Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна). Таке відшкодування проводиться за заявою власника (додаток акт відчуження та акт оцінки) після скасування режиму воєнного стану за місцем відчуження майна.

ПДВ

Якщо ТОВ не отримало відшкодування за передачу навантажувача, то в цьому випадку об’єкта оподаткування ПДВ не буде.

Відповідно до п. 32-1 підрод 2 розд. ХХ ПКУ не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг ЗСУ.

При такій передачі п. 198.5 ПКУ не застосовується, тобто компенсуюче ПЗ нараховувати не потрібно.

Також пунктом 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ визначено, що операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь ЗСУ не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування.

Якщо ТОВ отримає компенсацію за навантажувач, то ця операція буде постачанням. Тому ТОВ необхідно буде нарахувати ПДВ в загальному порядку.

Відображення в обліку, якщо компенсацію отримано:

• Дт 311 Кт 361 - отримано оплату;
• Дт 644 Кт 6431 – ПЗ з ПДВ, складено ПН;
• Дт 6431 Кт 6411 – зареєстровано ПН;
• Дт13 Кт10 – списано суму зносу;
• Дт 286 Кт10 - переведено навантажувач до складу активів утримуваних для продажу;
• Дт 361 Кт 712 – визнано дохід від реалізації/відчуження за оціночною вартістю;
• Дт 712 Кт 644 – ПЗ з ПДВ;
• Дт 943 Кт 286 – списано собівартість відчуженого актива.

Якщо компенсацію не отримано, то в цьому випадку не зрозуміло, чи буде отримано відшкодування взагалі. Тому на таку дебіторську заборгованість доцільно створити резерв:

• Дт 286 Кт10 – переведено навантажувач до складу активів, утримуваних для продажу;
• Дт 361 Кт 712 – визнано дохід від реалізації/відчуження за оціночною вартістю;
• ПЗ з ПДВ поки що не нараховується, оскільки не отримано оплату.
• Дт 943 Кт 286 – списано собівартість відчуженого актива.
• Дт 944 Кт 38- створюємо резерв на суму компенсації.

Податок на прибуток

Якщо ТОв застосовує податкові різниці, то в разі відчуження, необхідно буде нарахувати різниці щодо залишкової вартості ОЗ, який відчужується (п. 138.1, 138.2 ПКУ) та щодо резерву ст.139 ПКУ.