Бухгалтерський облік
Відображення в обліку первинного лізингодержувача
Приклад. Залишкова вартість авто = 0, умовно: вартість авто 1000000 грн за договором лізингу, договірна вартість автомобіля - 450000 грн, яка враховує заборгованість за договором лізингу. Заборгованість за договором лізингу – 1000 грн. Ринкова ціна авто - 500000 грн.
Звертаємо увагу, що договірна вартість автомобіля, за якою він продається фізособі, і переведення залишку боргу перед лізингодавцем на цю фізоособу – це різні операції, які треба розглядати окремо.
ПДВ виникає саме під час передання автомобіля фізособі, а не при переведенні боргу.
|
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума |
|
Списання первісної вартості автомобіля та накопиченого зносу*
|
131 |
105 |
1000000 |
|
Переведено борг новому лізингоодержувачу |
531 |
685 |
1000 |
|
Передано об’єкт фінлізингу за договірною вартостю, що враховує вартість заборгованості за договором фінлізингу |
377 |
712 |
450000 |
|
Нараховано ПЗ з ПДВ при передачі об’єкта фінлізингу |
712 |
641 |
75000 |
|
Отримано компенсацію від фізособи – різниця між сумою переведеного боргу та договірною вартістю автомобіля |
311 |
377 |
449000 |
|
Залік заборгованостей |
685 |
377 |
1000 |
В частині обліку більш детально див. тут .
ПДФО та ВЗ
Якщо договірна вартість авто при передачі його фізичній особі буде нижче звичайної ціни, відповідно до умови – 450000 грн менше, ніж 500000 грн, то фактично фізична особа отримує індивідуальну знижку, як додаткове благо. Така знижка включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується ПДФО та ВЗ (п. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
В наведеній ситуації, юридична особа є податковим агентом та має утримати ПДФО та військовий збір.
Дохід фізособі надаватиметься у негрошовій формі і податковому агенту при розрахунку ПДФО відповідно до пп. 164.5 ПКУ необхідно буде застосувати натуральний коефіцієнт - 1,219512 (К = 100 : (100 - 18)
Для розрахунку використаємо дані наведені у прикладі:
- ПДФО =1,219512*(500000 – 450000)*0,18= 10975,61 грн.
ВЗ розраховується в загальному порядку без застосування натурального коефіцієнта (ІПК ДПСУ від 27.03.2024 №1659/ІПК/99-00-24-03-03):
- ВЗ = (500000 – 450000)*0,015=750 грн.
Як утримати ПДФО та ВЗ при отриманні індивідуальної знижки див. тут.
ПДВ
Операція з передачі у власність авто від попереднього лізингоодержувача новому з метою оподаткування ПДВ є операцією з постачання такого авто ( ІПК від 23.03.2020 р. №1201/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
У даному випадку діють загальні правила пп. 188.1 ПКУ. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості. При цьому, база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
Оскільки залишкова вартість авто дорівнює нулю, то слід орієнтуватися на договірну вартість і скласти ПН виходячи із такої договірної вартості продажу. У такому випадку складають ПН на неплатника ПДВ (адже покупець — фізособа). Більш детально ми писали тут.
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Оскільки «податкова» залишкова вартість авто нульова, то навіть за умови, що ТОВ є високодохідником податкової різниці відповідно до пп. 138.1 ПКУ та пп. 138.2 ПКУ не буде.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити