Податковий кредит та ПДВ-зобов’язання за умови авансової оплати за товар: бухоблік

Для обліку податкового кредиту з ПДВ зазвичай використовуються субрахунки другого порядку 6441 «Податковий кредит» і 6442 «Податковий кредит непідтверджений» субрахунку 644 «Податковий кредит». На субрахунок 6442 потрапляють суми вхідного ПДВ, які не підтверджені податковими накладними. На субрахунок 6441 потрапляють суми вхідного ПДВ за передплатами, за якими ще не було операції постачання.

Отже, якщо сума ПДВ потрапила на Дт субрахунку 6442, це означає, що підприємство планує включити її до податкового кредиту, коли воно отримає податкову накладну за певними операціями з передплати товарів (робіт, послуг). Якщо в обліку підприємства є сальдо (залишки) за Дт 6442, то це означає, що підприємство не отримало податкові накладні від постачальника на відповідні суми ПДВ.

Приклад 1. Підприємство здійснило попередню оплату за запчастини 02.01.2024 р.– 12000,00 грн з ПДВ. ПН зареєстровано 05.01.2024 р. – 2000,00 грн. Запчастини відвантажено 12.01.2024 р. в повному обсязі. Частину товару повернуто постачальнику 16.01.2024 р. – 600 грн з ПДВ.

Відображення в обліку отримання товару з попередньою оплатою

Перевірку сальдо та методику закриття рахунку 644 за відсутності зареєстрованої ПН ми розглядали тут. Загальний підхід актуальний і на даний час.

Якщо платник ПДВ так і не отримає правильно оформлену та зареєстровану ПН у встановлені строки, він зовсім втратить право на ПК. Цей факт підтверджується актом інвентаризації розрахунків із постачальниками та залишків на субрахунку 6441. Далі суми ПДВ до списання зі субрахунку 6441 фіксуються у наказі керівника, який і буде підставою для такого списання. «Безнадійний» податковий кредит списується записом - Дт 949 Кт 6441. 

Окремо на прикладі розглянемо облік податкового зобов’язання, для якого використаємо субрахунки другого порядку 6431 «Податкове зобов’язання» і 6432 «Податкове зобов’язання незареєстроване» субрахунку 643 «Податкове зобов’язання». На субрахунок 6432 потрапляють суми ПЗ, які ще не підтверджені податковими накладними, тобто він використовується для контролю складання податкових накладних. На субрахунок 6431 потрапляють суми ПЗ з ПДВ за передплатами, за якими ще не було операції постачання.

Звичайно, незалежно від того, чи зареєструвало підприємство ПН з ПЗ, суми податкового зобов’язання необхідно включити в декларацію – адже воно виникло і його потрібно декларувати незалежно від факту реєстрації ПН. Окремий облік сум ПЗ з ПДВ, по яких не зареєстровані ПН, дозволяє контролювати строки реєстрації ПН і зменшити час на пошуки необхідної суми податкових зобов’язань, які можна зареєструвати з огляду на наявний ліміт реєстрації на цей момент.

Підприємство самостійно обирає порядок обліку ПДВ з урахуванням його інформаційних потреб та закріплює його в обліковій політиці. Чи застосовувати додаткові субрахунки до субрахунків 643 та 644 – особистий вибір кожного платника ПДВ.

Приклад 2. Підприємство отримало попередню оплату за товар 03.01.2024 р.– 18000,00 грн з ПДВ. ПН зареєстровано 05.01.2024 р. – 3000,00 грн. Товар відвантажено 15.01.2024 р. в повному обсязі. Частину товару повернуто  покупцем 17.01.2024 р. – 1920 грн з ПДВ. Покупцеві повернено оплату за товар 17.01.2024 р. – 1920,00 грн.

У прикладі нульові залишки за рахунками станом на 01.01.2024 р.

Відображення в обліку відвантаження товару з попередньою оплатою

Відображення операцій в оборотно - сальдовій відомості за прикладом 1 та 2 наведено нижче.

Оборотно-сальдова відомість за січень 2024 р.

При застосуванні додаткових субрахунків для контролю реєстрації ПН загальний оборот за рахунками 644 та 643 збільшується та це не впливає на відображення у звітності, тому що фактично до фінзвітності потрапляє саме сальдоцих рахунків, а не обороти.