Облік прощення передоплати від нерезидента

Бухгалтерський облік

Детально бухгалтерський облік при експорті товару ми розглядали тут.

Там ми зазначали, що у разі отримання попередньої оплати (авансу) вона відображається в балансі за офіційним курсом НБУ на дату отримання (див. пп. 5 НП(С)БО 21): Дт 312 Кт 681.

Заборгованість на субрахунку 681 є немонетарною, адже вона погашатиметься відвантаженням товару. Тому курсові різниці на неї не нараховуються.

Якщо сторони укладають угоду про прощення боргу, то підлягає списанню заборгованість, відображена за кредитом субрахунку 681. Визначена така заборгованість за курсом НБУ на дату отримання передоплати. Тому і списується вона за таким самим курсом.

Списання відображається проводкою: Дт 681 Кт 719.

Розглянемо, чи нараховувати ПДВ

Особливості оподаткування ПДВ при експорті товару ми розглядали тут.

Там ми зазначали, що на дату отримання передоплати ПДВ не нараховується. Датою виникнення ПЗ з постачання товарів у разі їх експорту є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства (пп. «б» пп. 187.1 ПКУ).

Оскільки на залишок передоплати експорту товару не було, то й ПДВ не нараховується. А операція прощення грошового боргу не є оподатковуваною ПДВ операцією.

Тож ПДВ при списанні цього боргу не нараховується.

Розглянемо, чи можуть податкові органи тлумачити цю операцію як приховану плату за якісь послуги, та нарахувати ПДВ

Якщо укладено договір про прощення боргу, то, на наш погляд, немає підстав тлумачити таку операцію, як приховану плату за якісь послуги. Але якщо надання таких послуг дійсно мало місце, то, звісно, вірогідність такого тлумачення може бути. Причому в разі надання послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України, виникає обов’язок щодо оподаткування ПДВ.