Детально бухгалтерський і податковий облік експорту товару за договором комісії ми розглядали тут.
Відмінність сьогоднішнього питання тільки в тому, що комітенту надходить від комісіонера часткова оплата за передану продукцію. Причому оплата надходить до моменту визнання доходу за проданою продукцією. Тобто, таку оплату слід розглядати як передоплату за продукцію. Така передоплата, на наш погляд, не є фінансовою допомогою, адже отримується за договором комісії. Причому чинним законодавством, зокрема ЦКУ не встановлено, що комісіонер має перерахувати кошти комітенту тільки після продажу товару. Це питання сторони погоджують договором.
Тож комітент фактично отримає передоплату за договором комісії за продаж товару. В бухгалтерському обліку комітента в цей момент отримана передоплата відобразиться за курсом НБУ на дату отримання передоплати. Зобов’язання з передоплати буде немонетарним, тобто, погашатиметься не грошовими коштами, а постачанням продукції. Тому курсові різниці за таким зобов’язанням не нарахвуватимуться.
Дохід від продажу продукції в частині отриманої передоплати визначатиметься за курсом НБУ на дату отримання передоплати. А от інша, неоплачена частина доходу визначатиметься за курсом НБУ на дату визнання доходу.
Отримана від комісіонера передоплата не впливатиме на податковий облік ПДВ. Комітент складає ПН на дату оформлення митної декларації.
З урахуванням наведеного вище, покажемо в таблиці бухгалтерські проводки для комітента в розглядуваній ситуації (цифри умовні).
Таблиця
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунку |
Сума, грн |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
Передача продукції на комісію і його експорт |
||||
|
1 |
Передано продукцію комісіонеру, за собівартістю |
26к** |
26с* |
8 000 000 |
|
2 |
Нараховано ПДВ при експорті, складена ПН за ставкою 0% |
643 |
641 |
0 |
|
*26с — продукція на складі. **26к — продукція, передана на комісію. Комітент може використовувати інші рахунки, субрахунки для відображення продукції (товарів) на складі і продукції (товарів) переданої на комісію. |
||||
|
Отримана передоплата від комісіонера |
||||
|
3 |
Отримана передоплата. Курс НБУ 36,5686 грн. за 1 дол. США (350 000 х 36,5686) |
312 |
681 |
350 000$ 12 799 010 |
|
Продаж продукції, на підставі отриманого звіту комісіонера |
||||
|
4 |
Отримано звіт комісіонера про те, що нерезидент повністю оплатив товар і право власності перейшло до комісіонера: -в розмірі передоплати; |
681 |
362 |
350 000$ 12 799 010 |
|
5 |
-відображено дохід в розмірі передоплати |
362 |
701 |
350 000$ 12 799 010 |
|
6 |
-відображено дохід в розмірі неоплаченої частини, за курсом НБУ на дату визнання доходу (переходу права власності) (37,0000) (100 000 дол. США х 37,0000) |
362 |
701 |
100 000$ 3 700 000 |
|
7 |
Відображено ПДВ |
701 |
643 |
0 |
|
8 |
Дохід від продажу віднесено на фінрезультати (12 799 010 + 3 700 000) |
701 |
791 |
16 499 010 |
|
9 |
Списана собівартість проданої продукції |
901 |
26к |
8 000 000 |
|
10 |
Собівартість реалізації віднесена на фінрезультати |
791 |
901 |
8 000 000 |
|
Отримано від комісіонера залишок оплати |
||||
|
11 |
Отримано залишок оплати. Курс НБУ на цю дату — 37,1212. (100 000 х 37,1212) |
312 |
362 |
100 000$ 3 712 120 |
|
12 |
Курсова різниця (3 712 120 - 3 700 000) |
362 |
714 |
712 120 |
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити