Отримано грант від ООН: облік та оподаткування

Цільове використання гранту

Кошти розглядуваного гранту, що надається МОМ, можна витратити на (див. тут): 

• Придбання спеціалізованого обладнання, інструментів, необхідних для виробництва / переробки, та іншої діяльності компанії;
• Оренда приміщення (до 4 місяців);
• Ремонт і облаштування приміщень (в тому числі придбання меблів, стелажів тощо);
• Заробітна плата (до 4 місяців) і витрати на створення додаткових робочих місць;
• Закупівля сировини для виробничого процесу (до 50% від суми гранту);
• Перевезення обладнання / персоналу;
• Інші відповідні види діяльності.

Тобто, грант має цільовий характер. Використовувати його для інших цілей не можна. Конкретний напрям використання визначається договором ТОВ з МОМ.

Наприклад, якщо договором передбачено використання для придбання обладнання, за рахунок цих коштів придбавається обладнання, використати грант на інші цілі заборонено.

Бухгалтерський облік

Оскільки це цільові кошти, вони обліковуються згідно з нормами НП(С)БО 15 як цільове фінансування.

Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15, цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Бухгалтерські проведення з отримання і використання гранту можуть бути такими:

• Дт 311, 312 Кт 484 — отримано грант на рахунок;
• Дт 371 Кт 311, 312 — перераховано кошти постачальнику обладнання;
• Дт 641 Кт 644 — відображено ПК з ПДВ, якщо оплата резиденту України платнику ПДВ;
• Дт 484 Кт 69 — відображено дохід майбутніх періодів в розмірі перерахованих коштів гранту;
• Дт 152 Кт 631, 632 — отримано обладнання від постачальника;
• Дт 644 Кт 631 — відображена сума ПДВ, якщо отримання від резидента України платника ПДВ;
• Дт 631 Кт 371 — зарахована заборгованість за передоплатою і зобов’язання за отриманим обладнанням;
• Дт 10 Кт 152 — обладнання введено в експлуатацію;
• Дт 23, 91 Кт 131 — нарахована амортизація обладнання;
• Дт 69 Кт 745 — відображено дохід від отриманого гранту, пропорційно нарахованій амортизації обладнання.

Ми навели загальну схему бухгалтерських проведень для ситуації з отриманням гранту для придбання об’єкта ОЗ. Залежно від особливостей кожної конкретної ситуації окремі проведення можуть бути іншими.

Податок на прибуток

Як видно з бухгалтерських проводок, дохід від отриманого гранту збільшуватиме фінрезультат до оподаткування не відразу за фактом отримання, а пропорційно нарахованій амортизації придбаного обладнання протягом строку його використання. Причому податкових різниць, пов’язаних з отриманим грантом, ПКУ не встановлює.

ПДВ

Господарська операція отримання гранту не є операцією постачання товарів, послуг, а тому така операція не оподатковується ПДВ.

Якщо за рахунок грантових коштів придбавається обладнання з ПДВ, то ПК відображається в загальному порядку. Підстав для нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ немає.