Розглянемо, як потрібно було списувати
Дивимося норми п. 21 НП(С)БО 7:
- При вибутті об'єктів ОЗ, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта ОЗ включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу у дооцінках;
- Перевищення сум попередніх дооцінок об'єкта основних засобів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта ОЗ може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу у дооцінках;
- При цьому до складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об'єкта включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об'єкта, що відображений у складі капіталу у дооцінках;
- Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об'єкта, що включені до складу нерозподіленого прибутку, заносяться до регістрів аналітичного обліку ОЗ.
Тобто, є два варіанти списання капіталу в дооцінках:
- пропорційно нарахованій амортизації дооцінених ОЗ протягом строку амортизації;
- одноразово на всю суму в момент вибуття (списання з балансу) дооцінених ОЗ.
Який варіант обрати, підприємство визначає своєю обліковою політикою (див. пп. 2.1, пп. 2.9 Методрекомендацій №635).
Тож залежно від обраного обліковою політикою варіанту підприємство мало списувати залишок дооцінки на субрахунку 411 або пропорційно амортизації дооцінених ОЗ, в період їх амортизації, або в повній суми при вибутті з балансу дооцінених ОЗ, проведенням: Дт 411 Кт 441.
Якщо підприємство цього не робило, то воно припустилося помилки, яку слід виправити.
Розглянемо, як виправити помилку
Відповідно до п. 4 НП(С)БО 6, виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
В розглядуваній ситуації помилка впливає на величину нерозподіленого прибутку, тому вона виправляється проведенням: Дт 411 Кт 441.
Проведення роблять на дату виявлення помилки. Але при складанні балансу за поточний рік на суму виправленої помилки коригують залишки на початок звітного періоду (року) – зменшують значення в рядку 1405 «Капітал у дооцінках» і збільшують значення в рядку 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Подавати уточнену фінансову звітність за минулі періоди необов’язково, хоча підприємство може подати таку фінзвітність (див. ч. 6 ст. 14 Закону про бухоблік).
Як визначити суму списання, якщо не збереглися відомості, яка сума дооцінки стосується конкретних об’єктів ОЗ, як списаних, так і тих, що залишилися?
Дати однозначний рецепт без врахування нюансів конкретної ситуації немає можливості. Адже невідомо, яка інформація є, якої не вистачає. Наприклад, це можна зробити пропорційно сумі ОЗ, які дооцінювалися і які ще залишилися на балансі. Або іншим подібним способом.
З'ясуємо, чи треба коригувати показники декларації з податку на прибуток
Списання капіталу в дооцінках не впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток. Податкових різниць тут немає. Тому, на наш погляд, підстав для коригування немає.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити