Документи в одній валюті, а оплата - в іншій: відображення в бухобліку

Надання послуг

Операції в іноземній валюті при їх первісному визнанні відображають в обліку у валюті звітності (гривні) шляхом перерахунку суми в інвалюті за курсом НБУ на дату здійснення операції (п. 5 НП(С)БО 21). 

Тож на дату надання послуг, що підтверджено актом, заборгованість за наданими послугами відображається у двох валютах одночасно:

• в теньге;
• у гривнях за курсом НБУ гривні до теньзі.

Наприклад, якщо акт наданих послуг на суму 1 000 000 теньге, а курс НБУ на цей день 0,07797 грн за 1 теньге, сума наданих послуг у гривнях – 77 900 грн (1 000 000 х 0,0779).

Бухгалтерське проведення:

• Дт 362 Кт 703 – 77 900 грн / 1 000 000 теньге.

Отримання оплати

Монетарні статті балансу в іноземній валюті надалі перераховують — на кожну дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції за ними розраховують курсові різниці (п. 8 НП(С)БО 21).

В даній ситуації заборгованість на субрахунку 362 монетарна і виражена в теньге. У разі зміни курсу на дату балансу розраховують операційні курсові різниці, які відображають на субрахунку 945 чи 714. 

Якщо оплата надходитиме в іншій валюті, не в теньге, то різниці, які виникатимуть, слід розглядати не як курсові різниці, адже це не різниці, які виникають згідно норм НП(С)БО 21. Це інші операційні витрати (субрахунок 949) чи доходи (субрахунок 719). Саме така точка зору українського бухгалтерського товариства, яка висловлена в багатьох консультаціях на цю тему.

Наприклад, на дату оплати курс за даними Національного банку Казахстану 1 долара США – 452,97 теньге.

Нерезидент здійснює оплату на банківський рахунок підприємства резидента 1 000 дол. США, що відповідає 452 940 теньге (1 000 х 452,94). Тобто, нерезидент погашає суму заборгованості, що для нього еквівалентна 452 940 теньге.

А курс НБУ на цю дату:

• 36,5686 грн за 1 долар США;
• 0,081013 грн за 1 теньге.

За курсом НБУ сума 1 000 дол. США в перерахунку на гривні складає 36 568,60 грн (1 000 х 36,5686).

За курсом НБУ це 451 391,75 теньге (36 568,60 : 0,081013).

Тобто, в перерахунку на курс НБУ підприємство отримує оплату в меншій сумі теньге, ніж погашається заборгованості. Різниця 1 548,25 теньге (452 940 - 451 391,75) відноситься до складу операційних витрат підприємства. І це не є курсовою різницею.

Для розрахунку цієї різниці у гривнях беремо курс НБУ на дату попередньої операції - 0,07797 грн за 1 теньге. Тож 1 548,25 теньге – це 120,72 грн (1 548,25 х 0,07797).

Списуємо цю різницю:

• Дт 949 Кт 362 - 1 548,25 теньге / 120,72 грн.

Після списання цієї різниці на субрахунку 362 маємо заборгованість 998 451,75 теньге (1 000 000 - 1 548,25) / 77 779,28 грн (77 900 – 120,72).

Далі відображаємо надходження оплати:

Дт 312 Кт 362 – 1 000 дол. США / 36 568,60 грн (а з субрахунку 362 списується заборгованість 451 391,75 теньге).

Окрім того, на дату погашення заборгованості потрібно відобразити курсову різницю, яка складе 3 108,29 грн (998 451,75 х 0,081013 - 77 779,28):

• Дт 362 Кт 714 - 3 108,29 грн.

Після всіх цих операцій на субрахунку 362 буде числитися заборгованість:

• 547 060 теньге (1 000 000 - 1 548,25 - 451 391,75), або
• 44 318,97 грн (77 900 - 120,72 - 36 568,60 + 3 108,29), за курсом НБУ 0,081013 грн за 1 теньге.

Робимо перевірку, чи правильно ми робили наведені вище проведення і розрахунки: 547 060 теньге х 0,081013 грн за 1 теньге = 44 318,97 грн.

Тобто, розрахунки зроблені правильно.